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調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)降低增值稅稅負

2014-05-28 10:40 來源:許世棟 孫疆蕊    我要糾錯 | 打印 | | |

一家農(nóng)機集團聘請稅務(wù)專家為其進行“納稅診斷”,專家發(fā)現(xiàn),這家從事農(nóng)機生產(chǎn)、銷售、送貨運輸、售后服務(wù)等業(yè)務(wù)的企業(yè)集團,增值稅稅負明顯高于機械行業(yè)平均水平。專家認為,影響增值稅稅負的因素,除產(chǎn)品實際增值額變動外,還有企業(yè)產(chǎn)業(yè)價值鏈設(shè)計、“營改增”試點后納稅模式變化等,如何對企業(yè)結(jié)構(gòu)進行調(diào)整,以期達到集團整體稅負最輕?

企業(yè)的產(chǎn)業(yè)價值鏈設(shè)計

制造企業(yè)的價值鏈通常包括研發(fā)設(shè)計、采購、生產(chǎn)制造、銷售、運輸、售后服務(wù)和行政人力資源等環(huán)節(jié)。從理論上說,對于一個獨立的企業(yè),往往內(nèi)部囊括了以上價值鏈的全部環(huán)節(jié),各環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增加值在同一家公司匯集,企業(yè)稅負比較高。對于集團公司,內(nèi)部價值鏈各個環(huán)節(jié)是分開的,其中某一家企業(yè)的增值稅稅負比較低,但對于整個集團來說,合并增值稅稅負并不發(fā)生變化。也就是說,價值鏈分割將導致各個部門的稅負下降,但整個價值鏈的稅負是相同的。

(一)設(shè)立農(nóng)機銷售公司

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策的通知》(財稅〔2001〕113號)規(guī)定,批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機免征增值稅。因此,農(nóng)機只能在批零環(huán)節(jié)免征增值稅,而生產(chǎn)環(huán)節(jié)不能享受免稅。該集團成立了專門的農(nóng)機銷售公司,將價值鏈進行分割,由農(nóng)機生產(chǎn)廠將農(nóng)機賣給農(nóng)機銷售公司,銷售公司對外銷售給農(nóng)機給經(jīng)銷商或客戶,這樣從生產(chǎn)環(huán)節(jié)到批發(fā)環(huán)節(jié)的增值額免稅,直接降低了整個集團的增值稅稅負。

農(nóng)機生產(chǎn)公司與農(nóng)機銷售公司之間的產(chǎn)品定價對增值稅稅負有明顯的影響,但并不是農(nóng)機銷售公司的增值額越大,企業(yè)增值稅稅負越低。合理定價需要考慮兩個因素,一是不能惡意轉(zhuǎn)移定價,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定銷售額,從而導致罰款,增加稅收負擔。二是根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定,納稅人銷售或者進口飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜等貨物,稅率為13%。也就是說,銷售農(nóng)機適用13%的稅率!秶叶悇(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》(國稅發(fā)〔1993〕151號)第十六條規(guī)定,農(nóng)機零部件不屬于本貨物的征收范圍。農(nóng)機配件不屬于農(nóng)機范圍,不適用13%的稅率,因而農(nóng)機生產(chǎn)企業(yè)購進農(nóng)機配件的稅率為17%。只有當農(nóng)機產(chǎn)品中取得增值稅進項抵扣發(fā)票的物耗率(比)≦76.47%(1×13%÷17%)時,農(nóng)機生產(chǎn)企業(yè)才會出現(xiàn)應(yīng)繳增值稅的情形。目前來說,農(nóng)機銷售毛利率較低,刻意壓低生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售價格,極易出現(xiàn)增值稅留抵,對企業(yè)來說,進項稅現(xiàn)金流流出無法得到彌補,影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。調(diào)整農(nóng)機生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu),提高17%稅率產(chǎn)品收入在全部產(chǎn)品收入中的比例,能有效消化農(nóng)機生產(chǎn)企業(yè)的進項留抵稅額。

此外,還要考慮企業(yè)所得稅的影響。農(nóng)機化技術(shù)是一項綜合性強、涵蓋面廣的復雜工程技術(shù),不僅涉及農(nóng)業(yè)裝備科技進步,也與生物、工程、信息、環(huán)境技術(shù)等密切相關(guān)。農(nóng)機企業(yè)集團要想發(fā)展有后勁,必須有大量研發(fā)投入,農(nóng)機生產(chǎn)公司完全可以具備申報高新技術(shù)企業(yè)的條件,從而享受高新技術(shù)企業(yè)15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率,而由于農(nóng)機銷售公司是不可能進行生產(chǎn)研發(fā)的,只能按照25%的稅率納稅,如果將大額利潤轉(zhuǎn)移到農(nóng)機銷售公司,雖然農(nóng)機批發(fā)環(huán)節(jié)增值額免征增值稅,但由于稅率差,會引起企業(yè)所得稅稅負上升。

(二)設(shè)立物流公司

如今,企業(yè)銷售產(chǎn)品,往往是送貨到對方的倉庫。如果企業(yè)自己運輸,就存在混合銷售行為。稅法對混合銷售行為按“經(jīng)營主業(yè)”來確定征稅,只選擇一個稅種:增值稅或營業(yè)稅。在實際經(jīng)營活動中,農(nóng)機集團主業(yè)是繳納增值稅的制造業(yè),這意味著運輸勞務(wù)要按照適用稅率繳納增值稅,運輸收入繳納的稅收就從營業(yè)稅的3%變?yōu)樵鲋刀惖?3%或17%。增值稅為價外稅,如果按運輸成本為不含稅價格定價,加上增值稅的產(chǎn)品售價就沒有競爭力,如果不調(diào)高售價,就意味著收入直接降低,進而利潤降低。也可以選擇由其他運輸公司承運,主要有兩種運輸方式:一是買方承擔,運輸公司直接開具發(fā)票給買方;二是賣方承擔,運輸公司直接開具發(fā)票給賣方,第一種稅負情況明顯優(yōu)于第二種。

作為集團企業(yè),主營農(nóng)機、零部件的制造,客戶遍布全國各地,運輸成本是非常高的,完全依靠集團外運輸公司,不能有效降低成本且無法取得定價的主動權(quán)。綜合考慮各種因素,企業(yè)可以采取設(shè)立獨立的物流公司的模式。這樣有利于集團公司長遠發(fā)展和利益最大化,有利于合理利用物流資源和有效降低物流成本,提高產(chǎn)品競爭能力和企業(yè)核心競爭力。單設(shè)物流公司按照3%的稅率繳納營業(yè)稅,也有效降低了整個集團的增值稅稅負。

“營改增”試點后納稅模式的變化

(一)混業(yè)經(jīng)營按照不同稅率納稅

混業(yè)經(jīng)營,指試點納稅人“兼有”不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的行為。“營改增”試點后,增值稅的適用稅率包括17%、13%、11%、6%和零稅率五種,征收率主要有6%、4%和3%三檔。分別核算不同稅率或者不同征收率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),可以適用不同的稅率或者征收率。比如,集團采購中心在銷售存貨過程中收取的吊裝費、油品配送費,可以按照物流輔助業(yè)務(wù),繳納6%的增值稅;物流公司對外提供一項運輸服務(wù),隨之提供的裝卸、配載等物流輔助服務(wù),也可以分開核算,運輸服務(wù)按照11%稅率納稅,而物流輔助按照6%稅率納稅。

(二)第三產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)單獨成立子公司

“營改增”試點前,集團內(nèi)部存在一些提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的輔助單位,為避免增加流轉(zhuǎn)次數(shù),導致重復征稅,均未設(shè)立專門的子公司,而是作為集團本部單位提供勞務(wù),同時由于這部分對內(nèi)提供勞務(wù)不屬于營業(yè)收入,故提供勞務(wù)購進材料的進項稅不屬于用于非應(yīng)稅項目,不需要轉(zhuǎn)出進項稅,這樣既規(guī)避了營業(yè)稅,又可以抵扣增值稅進項稅,使得整體稅負降低。

“營改增”試點后,集團本部單位(非獨立子公司)提供的一些服務(wù)轉(zhuǎn)為繳納增值稅,比如計量、鑒定、技術(shù)服務(wù)和信息服務(wù)等,由于已經(jīng)可以抵扣增值稅進項稅,故單設(shè)公司不再存在重復征稅問題。如果這些單位獨立設(shè)立子公司,有助于將業(yè)務(wù)向市場化、精細化發(fā)展,從而提高輔助服務(wù)的競爭力,提高企業(yè)集團整體經(jīng)濟效益。

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