從增值稅納稅人類別劃分,企業(yè)供應商主要有兩種。一種是從增值稅一般納稅人處購入,另一種是從增值稅小規(guī)模納稅人處購入。“營改增”后,由于營業(yè)稅和增值稅計算方法的差異,從企業(yè)稅負考慮,企業(yè)應及時調(diào)整供應商的選擇方式。
劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的基本依據(jù)是納稅人的會計核算是否健全,是否能夠提供準確的稅務資料,以及企業(yè)規(guī)模的大小。衡量企業(yè)規(guī)模的大小一般以年銷售額為依據(jù),一般情況下,生產(chǎn)企業(yè)年銷售收入應超過50萬元,商業(yè)企業(yè)應超過80萬元,提供應稅服務的企業(yè)應超過500萬元,方可成為增值稅一般納稅人。相比較而言,增值稅一般納稅人規(guī)模較大、制度健全、管理規(guī)范。小規(guī)模納稅人則在規(guī)模、制度和管理方面均有欠缺。因此,小規(guī)模納稅人的信譽往往不及一般納稅人,從小規(guī)模納稅人采購貨物往往存在更大的風險,企業(yè)對此應高度關注。
從稅負方面比較,從一般納稅人處采購成本相對較低。“營改增”前,由于企業(yè)繳納營業(yè)稅,不存在流轉(zhuǎn)稅額抵扣的問題,也就是說,不管從一般納稅人處采購還是小規(guī)模納稅人處采購,只要取得真實、合法、有效的憑證,都可以在所得稅稅前扣除,就不影響到企業(yè)的稅負。“營改增”后,在選擇供應商時,銷售方身份的不同會對采購方的稅負產(chǎn)生直接的影響。作為采購商,尤其應注意采購價格的優(yōu)惠臨界點。
所謂臨界點,即企業(yè)在什么情況下,不管是選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,其稅負相等,即所得稅稅前扣除成本相等。假設從一般納稅人處購入貨物價格(含稅)為A,進項稅額抵扣后,在所得稅稅前扣除成本為:A-A÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率×(1+城建稅稅率+教育費附加率)
從小規(guī)模納稅人處購入貨物價格(含稅)為B,并取得稅務機關代開的發(fā)票,則進項稅額抵扣后在所得稅稅前扣除成本為:B-B÷(1+征收率)×征收率×(1+城建稅稅率+教育費附加率)
為了使二者扣除流轉(zhuǎn)稅后在所得稅稅前扣除成本相等,令兩式相等,則:A-A÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率×(1+城建稅稅率+教育費附加率)= B-B÷(1+征收率)×征收率×(1+城建稅稅率+教育費附加率)
當城市維護建設稅稅率為7%,教育費附加征收率為3%時,有:A- A÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率×(1+7%+3%)= B- B÷(1+征收率)×征收率×(1+7%+3%)
比如,企業(yè)采購交通運輸服務,從一般納稅人采購取得納稅人開具的稅率為11%的增值稅專用發(fā)票,從小規(guī)模納稅人處取得由稅務機關代開的征收率為3%的增值稅專用發(fā)票,則根據(jù)上述公式:A- A÷(1+11%)11%×(1+7%+3%)= B- B÷(1+3%)×3%×(1+7%+3%),可求出B=A×92.05%
也就是說,從一般納稅人處采購含稅價為100元的運輸服務,要使所得稅稅前扣除成本相同,則從小規(guī)模納稅人處采購的含稅價不能高于92.05元。
一般而言,企業(yè)“營改增”后,需適當調(diào)整供應商的選擇方式,以降低企業(yè)稅負。
作者單位:江蘇省泰州市靖江地稅局