實務案例：存貨跌價準備的會計與稅務處理探析

5月份是2018年企業(yè)所得稅年度納稅申報的最后一個月，在本周接到了眾多會員咨詢減值準備填報的相關業(yè)務問題，在接下來的時間，我們一起來學習一下相關業(yè)務的會計和稅務處理。本期先來看一下存貨跌價準備的會計與稅務處理。

一、存貨跌價準備的核算

1、存貨跌價準備的計提

企業(yè)應在每一資產(chǎn)負債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數(shù)進行比較，若應提數(shù)大于已提數(shù)，應予補提。企業(yè)計提的存貨跌價準備，應計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。

計提時會計處理參考如下：

借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：存貨跌價準備

2、存貨跌價準備的轉回

當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益（資產(chǎn)減值損失），但轉回的金額以將存貨跌價準備的余額沖減至零為限。

會計處理參考如下：

借：存貨跌價準備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

3、存貨跌價準備的結轉

對已售存貨計提了存貨跌價準備的，還應結轉已計提的存貨跌價準備，沖減當期主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本，實際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價值結轉至主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本。企業(yè)按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應按比例結轉相應的存貨跌價準備。

結轉成本會計處理參考如下：

借：主營業(yè)務成本（或其他業(yè)務成本）

　　貸：庫存商品（或原材料）

借：存貨跌價準備

　　貸：主營業(yè)務成本（或其他業(yè)務成本）

二、所得稅處理

1、《企業(yè)所得稅法》第十條 在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

（一）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；

（二）企業(yè)所得稅稅款；

（三）稅收滯納金；

（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；

（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；

（六）贊助支出；

（七）未經(jīng)核定的準備金支出；

（八）與取得收入無關的其他支出。

2、《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。

3、納稅調整金額

應調整應納稅所得額=“存貨跌價準備”科目期末余額－“存貨跌價準備”期初余額

如果是正數(shù)，則應該調增應納稅所得額，如果是負數(shù)，應該調減應納稅所得額。

4、申報表填

納稅申報時，在A105000納稅調整項目明細表“資產(chǎn)減值準備金”項目中進行填報。

舉個例子：

1、2017年12月31日甲公司庫存商品A成本是100萬元，可變現(xiàn)凈值80萬元，當日計提存貨跌價準備20萬元，會計處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失 20萬

　　貸：存貨跌價準備 20萬

2017年度所得稅匯算時，應該納稅調增20萬元。A105000納稅調整項目明細表（簡表）填報如下：

2、2018年12月31日，甲公司庫存商品A成本是100萬元，可變現(xiàn)凈值80萬元，上年度已計提存貨跌價準備20萬元，甲公司當日把庫存商品A以116萬元的價格銷售給客戶。相關的會計處理參考如下：

借：應收賬款 116萬

　　貸：主營業(yè)務收入 100萬

　　　　應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 16萬

借：主營業(yè)務成本 100萬

　　貸：庫存商品 100萬

借：存貨跌價準備 20萬

　　貸：主營業(yè)務成本 20萬

2018年度所得稅匯算時，應該納稅調減20萬元。A105000納稅調整項目明細表（簡表）填報如下：

| 作者：老顧（正保會計網(wǎng)校答疑專家）