一定要看！企業(yè)所得稅年報表這樣填報就對了

最近不少會員咨詢，企業(yè)處置資產(chǎn)發(fā)生了資產(chǎn)損失同時計提了資產(chǎn)減值損失，匯算清繳時怎樣填報企業(yè)所得稅年報表？本文以舉例的方式給大家詳解不同情況下企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失與計提的資產(chǎn)減值損失，匯算清繳時應如何填報企業(yè)所得稅年報表的附表A105000納稅調(diào)整項目明細表和A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表。

例1：

甲公司2018年對存貨計提資產(chǎn)減值損失20萬元，會計核算分錄為借記“資產(chǎn)減值損失”20萬元，貸記“存貨跌價準備”20萬元；同時2018年處置了一批長期滯銷的存貨，這批存貨原價17萬元，取得處置收入5.8萬元，發(fā)生了存貨損失12萬元，該批存貨已計提了存貨跌價準備12萬元，該存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失符合稅前扣除的規(guī)定，會計核算分錄如下：

1.收到處置存貨款

借：銀行存款 5.8萬元

　　貸：主營業(yè)務收入 5萬元

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 0.8萬元

（注：2018年10月份當時增值稅稅率為16%）

2.結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本和存貨跌價準備

借：主營業(yè)務成本 17萬元

　　貸：庫存商品 17萬元

同時：

借：存貨跌價準備 12萬元

　　貸：主營業(yè)務成本 12萬元

相關(guān)兩張附表應這樣填報：

例2.

乙公司2018年對存貨計提資產(chǎn)減值損失20萬元，會計核算分錄為借記“資產(chǎn)減值損失”20萬元，貸記“存貨跌價準備”20萬元；同時2018年處置了一批長期滯銷的存貨，這批存貨原價17萬元，取得處置收入5.8萬元，發(fā)生了存貨損失12萬元，該批存貨已計提了存貨跌價準備12萬元，該存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失符合稅前扣除的規(guī)定，會計核算分錄如下：

1.收到處置存貨款

借：銀行存款 5.8萬元

　　貸：主營業(yè)務收入 5萬元

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 0.8萬元

2.結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本

借：主營業(yè)務成本 17萬元

　　貸：庫存商品 17萬元

注：該公司對處置存貨發(fā)生的損失沒有沖減相應的存貨跌價準備，其處置存貨損失直接計入了主營業(yè)務成本。

該企業(yè)發(fā)生的存貨損失的會計核算不符合會計準則的規(guī)定，因此，企業(yè)需要先進行調(diào)賬，調(diào)賬后A105000納稅調(diào)整項目明細和A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表申報同例1。

例3.

丙公司2018年對存貨計提資產(chǎn)減值損失20萬元，會計核算分錄為借記“資產(chǎn)減值損失”20萬元，貸記“存貨跌價準備”20萬元；同時2018年處置了一批長期滯銷的存貨，這批存貨原價17萬元，取得處置收入5.8萬元，發(fā)生了存貨損失12萬元，該批存貨已計提了存貨跌價準備12萬元，假設(shè)該批存貨購入時沒有發(fā)票，因此發(fā)生的存貨損失不符合稅前扣除的規(guī)定。會計核算分錄如下：

1.收到處置存貨款

借：銀行存款 5.8萬元

　　貸：主營業(yè)務收入 5萬元

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 0.8萬元

2.結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本

借：主營業(yè)務成本 17萬元

　　貸：庫存商品 17萬元

同時：

借：存貨跌價準備 12萬元

　　貸：主營業(yè)務成本 12萬元

實際發(fā)生的存貨損失因購入時沒有發(fā)票而不能稅前扣除，存貨損失沒有稅會差異，A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表不需要填報。存貨跌價準備填報A105000納稅調(diào)整項目明表如下：

例4.

丁公司2017對存貨計提了存貨跌價準備，到2018年因市場上材料價格有回升，因此2018沖回多計提的存貨跌價準備10萬元，會計核算分錄為借記“存貨跌價準備”10萬元，貸記“資產(chǎn)減值損失”10萬元。A105000納稅調(diào)整項目明細表填報如下：

例5.

戊公司對存貨沒有計提存貨跌價準備，于2018年處置了一批長期滯銷的存貨，這批存貨原價17萬元，取得處置收入5.8萬元，發(fā)生了存貨損失12萬元，該存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失因該批存貨購入時沒有發(fā)票而不符合稅前扣除的規(guī)定。其會計核算分錄如下：

1.收到處置存貨款

借：銀行存款 5.8萬元

　　貸：主營業(yè)務收入 5萬元

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 0.8萬元

2.結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本

借：主營業(yè)務成本 17萬元

　　貸：庫存商品 17萬元

會計確認的成本由于購進時沒有發(fā)票，因此需要填報A105000納稅調(diào)整項目明細表來調(diào)增。A105000納稅調(diào)整項目明細表填報如下：

2019年匯算清繳月底結(jié)束，希望上邊的案例對大家填報企業(yè)所得稅年報表有幫助~

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| 作者：裴老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）

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