未在匯算清繳期內(nèi)辦理納稅申報這樣處理！

納稅人在5月31日之前沒有完成2018年度企業(yè)所得稅納稅申報，應(yīng)當(dāng)怎么辦呢？

一 、因不可抗力逾期申報怎么辦？

首先要明確是否是由于不可抗力導(dǎo)致未及時申報。

《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》第九條規(guī)定：“納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報。”

《民法總則》第一百八十條規(guī)定：“不可抗力是指不能預(yù)見、不能避免且不能克服的客觀情況。”一般來說，不可抗力包括如臺風(fēng)、洪水、冰雹等自然災(zāi)害、征收、征用等政府行為以及如罷工、騷亂等社會異常事件。

《稅收征管法》第二十七條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報。經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理前款規(guī)定的申報、報送事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。”

《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第三十七條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理；但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實(shí)，予以核準(zhǔn)。”

根據(jù)上述規(guī)定，納稅人要注意以下幾點(diǎn)：

1．應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申請。納稅人應(yīng)當(dāng)提交遭受不可抗力的事故證明，《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消20項(xiàng)稅務(wù)證明事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第65號）中僅對因不可抗力需要延期繳納稅款的改為納稅人在申請延期繳納稅款書面報告中對不可抗力情況進(jìn)行說明并承諾屬實(shí)。納稅人延期申報仍然需要提供遭受不可抗力的事故證明。

2．應(yīng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款。

二、逾期申報的處罰

《稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。”

《稅收征收管理法》第六十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。”

提醒納稅人“首違不罰”。《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則》（國家稅務(wù)總局公告2016年第78號）第十一條規(guī)定：“法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定可以給予行政處罰，當(dāng)事人首次違反且情節(jié)輕微，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動改正的或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正的期限內(nèi)改正的，不予行政處罰。”因此，如果是首次逾期申報的，可以僅按萬五繳納滯納金，免于行政罰款。

此外，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，將影響納稅信用評價結(jié)果。根據(jù)《納稅信用評價指標(biāo)和評價方式（試行）》規(guī)定，未按規(guī)定期限納稅申報的扣5分。

三、逾期補(bǔ)申報

以北京市為例，納稅人可在電子稅務(wù)局網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳辦理逾期補(bǔ)申報。如果納稅人符合首違不罰的條件，可以不處罰直接逾期補(bǔ)申報；如果不符合，必須先接受完處罰才可以逾期補(bǔ)申報。納稅人登錄網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳，系統(tǒng)會提示納稅人先登錄網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳辦理“簡易處罰”事項(xiàng)。完成“簡易處罰”方可進(jìn)入應(yīng)申報信息生成環(huán)節(jié)。

納稅人也可以攜帶財務(wù)報表、納稅申報表等資料去主管稅務(wù)局辦稅大廳辦理繳納滯納金、罰款及逾期補(bǔ)申報。

| 作者：張翀（正保會計(jì)網(wǎng)校）