一文看懂：長投權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》（2014修訂）第九條規(guī)定， 投資方對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)該采用權(quán)益法核算。下面以案例來說明一下在投資時(shí)、持有期間和處置時(shí)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理。

取得投資時(shí)

1、2018 年1月1日，A 公司通過購買取得B 公司30%的股權(quán)，支付價(jià)款500萬元。取得投資時(shí)，被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2000萬元（B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同）。A 公司在取得B 公司的股權(quán)后，能夠?qū) 公司施加重大影響。

（1）A 公司的會(huì)計(jì)處理

本例中，A公司應(yīng)對該投資采用權(quán)益法核算，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》（2014修訂）第十條規(guī)定，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

借：長期股權(quán)投資—B公司（成本）5000000

　　貸：銀行存款 5000000

A公司長期股權(quán)投資的初始投資成本500萬元小于取得投資時(shí)應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額600萬元（2000×30%），則初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額100 萬元應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：長期股權(quán)投資—B公司（成本） 1000000

　　貸：營業(yè)外收入 1000000

調(diào)整后A公司對B公司投資的賬面價(jià)值為600萬元。

（2）所得稅上的計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條 企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。

投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：

①通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本；

②通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

因此，甲公司取得乙公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬元。

匯算清繳時(shí)，A公司通過填報(bào)“A105000 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”中“按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”項(xiàng)目做納稅調(diào)減。

持有投資期間

2、2018年12月31日，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，本年度增加其他綜合收益100萬元。

（1）A 公司的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》（2014修訂）第十一條規(guī)定，投資方取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認(rèn)投資收益和其他綜合收益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

A公司取得B公司股權(quán)時(shí)，B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，如果不考慮其他調(diào)整因素。

相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：長期股權(quán)投資-B公司（損益調(diào)整） 1500000

　　貸：投資收益 1500000

借：長期股權(quán)投資—B公司（其他綜合收益） 300000

　　貸：其他綜合收益 300000

2018年12月31日，A公司對B公司投資的賬面價(jià)值為780萬元。

（2）所得稅上的處理

A公司按照權(quán)益法核算的投資收益，依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，不屬于稅法規(guī)定的應(yīng)稅收入，匯算清繳時(shí)，通過填報(bào)“A105030投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表”來做納稅調(diào)減。

3、 2019年3月15日，B公司宣告分配現(xiàn)金股利100萬元。4月15日，向股東支付股利，A公司于當(dāng)日收到。

（1）A 公司的會(huì)計(jì)處理

3月15日，A公司根據(jù)持股比例計(jì)算應(yīng)分得的30萬元，會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收股利 300000

　　貸：長期股權(quán)投資-B公司（損益調(diào)整） 300000

4月15日，A公司收到現(xiàn)金股利30萬元，會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 300000

　　貸：應(yīng)收股利 300000

（2）所得稅的處理

《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定：企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

同時(shí)，參考國稅函〔2010〕79號(hào)規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。

因此，甲公司取得的股利屬于免稅收入，并且應(yīng)該在2019年3月確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。

所得稅匯算時(shí)，通過填報(bào)“A105030投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表”做納稅調(diào)增，同時(shí)填報(bào)“A107010免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表”做納稅調(diào)減。

4、2019年12月31日，B公司發(fā)生虧損300萬元

A公司取得B公司股權(quán)時(shí)，B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，如果不考慮其他調(diào)整因素。

（1）相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：投資收益 900000

　　貸：長期股權(quán)投資-B公司（損益調(diào)整） 900000

2019年12月31日，A公司對B公司投資的賬面價(jià)值為660萬元。

（2）所得稅的處理

A公司會(huì)計(jì)上按權(quán)益法核算確認(rèn)的投資損失，按照所得稅法規(guī)定，不屬于實(shí)際發(fā)生的損失，不能在企業(yè)所得稅前扣除。所得稅匯算時(shí)，通過填報(bào)“A105030投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表”做納稅調(diào)增。

處置時(shí)

5、2020年3月15日，A公司以800萬元的價(jià)格將持有的B公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給一個(gè)自然人丙，并入當(dāng)日辦理了相關(guān)的過戶手續(xù)。

（1）相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 8000000

　　貸：長期股權(quán)投資-B公司（成本） 6000000

　　　　長期股權(quán)投資-B公司（損益調(diào)整） 300000

　　　　長期股權(quán)投資-B公司（其他綜合收益）300000

　　　　投資收益 1400000

借：其他綜合收益 300000

　　貸：投資收益 300000

（2）所得稅的處理

依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本。依據(jù)此規(guī)定，A公司取得B公司的股權(quán)在稅法上的成本是500萬元，處置收益為300萬元，與會(huì)計(jì)核算的差異，在所得稅匯算時(shí)，通過填報(bào)“A105030投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表”做納稅調(diào)整。

| 作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）

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