資產(chǎn)收購存在非股權(quán)支付時的計稅基礎(chǔ)確定問題

依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2014]109號）的規(guī)定可知，資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：

1.轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

2.受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

那么，在存在部分非股權(quán)支付的情況下，各項計稅基礎(chǔ)如何確定呢？如果交易中存在部分非股權(quán)支付，應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。政策依據(jù)參考財稅〔2009〕59號第六條的第六款的規(guī)定：“ 重組交易各方按本條（一）至（五）項規(guī)定對交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）”

我們舉例來說：

A企業(yè)收購B企業(yè)的90%實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)，該批資產(chǎn)公允價值為350萬元、原有計稅基礎(chǔ)為200萬元。A企業(yè)支付的對價為本企業(yè)股權(quán)315萬元和銀行存款35萬元。當(dāng)事各方均選擇特殊性稅務(wù)處理。

B企業(yè)應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=（350 - 200）*35/350=15萬元。

B企業(yè)取得A企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)=被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)*315/350

=200*90%=180萬元。

A企業(yè)取得B企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)+非股權(quán)支付對應(yīng)的處置所得=200+（350-200）*35/350=215萬元。

作者：劉老師（正保會計網(wǎng)校財稅專家）