認(rèn)繳制下股權(quán)投資未出資部分是否需要賬務(wù)處理？

自2014年注冊(cè)資本由實(shí)繳制改為認(rèn)繳制以來，對(duì)于股權(quán)投資未出資部分是否需要賬務(wù)處理，實(shí)務(wù)中存在爭(zhēng)議。因此，會(huì)計(jì)部于2017年12月給出會(huì)計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定，而證監(jiān)會(huì)在2020年11月對(duì)此也發(fā)布了新規(guī)定，我們一起來看一看。

一、2017年12月份會(huì)計(jì)部對(duì)股權(quán)投資未出資部分是否確認(rèn)的規(guī)定

《會(huì)計(jì)部2017年會(huì)計(jì)監(jiān)管協(xié)調(diào)會(huì)——具體會(huì)計(jì)問題監(jiān)管口徑（2017年12月25日）》規(guī)定：

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資、企業(yè)合并及合并財(cái)務(wù)報(bào)表

（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資

2、未出資的股權(quán)投資是否確認(rèn)問題

認(rèn)繳制下，投資方在未實(shí)際出資前是否應(yīng)確認(rèn)與所認(rèn)繳出資相關(guān)的股權(quán)投資，公司應(yīng)結(jié)合法律規(guī)定與具體合同協(xié)議安排，即合同協(xié)議有具體約定的，按照合同約定確定會(huì)計(jì)處理；合同協(xié)議沒有具體約定的，則應(yīng)根據(jù)《公司法》等法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定確定會(huì)計(jì)處理。

對(duì)于投資的初始確認(rèn)，合同明確規(guī)定認(rèn)繳出資的時(shí)間和金額，應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)金融負(fù)債及相應(yīng)的資產(chǎn)；合同沒有明確的，屬于一項(xiàng)未來的出資承諾，不確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資和相應(yīng)的負(fù)債。對(duì)于投資的后續(xù)計(jì)量，根據(jù)股東間合同協(xié)議約定，未實(shí)繳出資前即享有分紅權(quán)等公司權(quán)益或承擔(dān)損失的，應(yīng)確認(rèn)與相關(guān)分紅權(quán)或承擔(dān)損失相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債；如果股東之間未做出約定，根據(jù)《公司法》，公司在實(shí)繳出資前并不享有股東權(quán)益，不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債。對(duì)于虧損部分，無論合同是否約定，根據(jù)法律規(guī)定，被投資企業(yè)的虧損已對(duì)公司形成了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的，應(yīng)確認(rèn)負(fù)債。

二、中國(guó)證監(jiān)會(huì)2020年11月發(fā)布的新規(guī)定中對(duì)股權(quán)投資未出資部分是否確認(rèn)的規(guī)定

中國(guó)證監(jiān)會(huì)2020年11月發(fā)布的《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會(huì)計(jì)類第1號(hào)》對(duì)未出資的股權(quán)投資的初始確認(rèn)的最新規(guī)定，如下：

1-1 特殊股權(quán)投資的確認(rèn)與分類

二、認(rèn)繳制下尚未出資的股權(quán)投資

認(rèn)繳制下，投資方在未實(shí)際出資前是否應(yīng)確認(rèn)與所認(rèn)繳出資相關(guān)的股權(quán)投資，應(yīng)結(jié)合法律法規(guī)規(guī)定與具體合同協(xié)議確定，若合同協(xié)議有具體約定的，按照合同約定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；合同協(xié)議沒有具體約定的，則應(yīng)根據(jù)《公司法》等法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于投資的初始確認(rèn)，若合同明確約定認(rèn)繳出資的時(shí)間和金額，且投資方按認(rèn)繳比例享有股東權(quán)利，則投資方應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)金融負(fù)債及相應(yīng)的資產(chǎn)；若合同沒有明確約定，則屬于一項(xiàng)未來的出資承諾，不確認(rèn)金融負(fù)債及相應(yīng)的資產(chǎn)。

三、證監(jiān)會(huì)2020年出臺(tái)的對(duì)認(rèn)繳制下股權(quán)投資未出資部分是否確認(rèn)規(guī)定的新變化

認(rèn)繳制下股權(quán)投資未出資部分會(huì)計(jì)核算要求，會(huì)計(jì)部2017年底出臺(tái)的規(guī)定與證監(jiān)會(huì)2020年出臺(tái)的規(guī)定，是有變化的，變化如下：

四、認(rèn)繳制下股權(quán)投資未出資部分須確認(rèn)時(shí)投資方與被投資方的會(huì)計(jì)分錄

1. 投資方企業(yè)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

      貸：其他應(yīng)付款

2. 被投資方企業(yè)

借：其他應(yīng)收款

     貸：實(shí)收資本或股本

作者：裴老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專家）