存貨損失涉及的進(jìn)項(xiàng)稅問(wèn)題，說(shuō)清了~

在本周的答疑中，有一些財(cái)稅會(huì)員咨詢了關(guān)于存貨發(fā)生損失，進(jìn)項(xiàng)稅是否需要做轉(zhuǎn)出的相關(guān)問(wèn)題，我們先來(lái)看一下增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的具體規(guī)定。

1、《增值稅暫行條例》第十條　下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

   （一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；

   （二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；

   （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；

   （四）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目。

2、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條　條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

我們?cè)賮?lái)看一下會(huì)員咨詢的幾個(gè)比較典型的問(wèn)題。

01 公司進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，存貨發(fā)生減值，是否需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？

參考《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2002〕1103號(hào)）規(guī)定，對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

02企業(yè)低價(jià)銷售過(guò)季節(jié)滯銷商品，這些外購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？

參考《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條及四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干政策問(wèn)題解答(之一)》的通知（川國(guó)稅函[2008]155號(hào)）相關(guān)規(guī)定，非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗以外的損失，其范圍主要包括自然災(zāi)害損失、因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失及其他非正常損失。企業(yè)銷售過(guò)期、過(guò)季節(jié)商品、缺碼（不配套）商品、工業(yè)企業(yè)報(bào)廢產(chǎn)品等屬正常損失范圍，其外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，不作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

在《安徽國(guó)稅明確若干增值稅政策的執(zhí)行和管理問(wèn)題》（皖國(guó)稅函[2008]10號(hào)）中也有類似規(guī)定：納稅人因庫(kù)存商品已過(guò)保質(zhì)期、商品滯銷或被淘汰等原因，將庫(kù)存貨物報(bào)廢或低價(jià)銷售處理的，不屬于非正常損失，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

03公司的存貨期末采用“成本與市價(jià)孰低法”進(jìn)行計(jì)量，計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？

參考《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條及《安徽國(guó)稅明確若干增值稅政策的執(zhí)行和管理問(wèn)題》（皖國(guó)稅函[2008]10號(hào)）規(guī)定，納稅人對(duì)存貨采用“成本與市價(jià)孰低法”進(jìn)行計(jì)價(jià)，每期期末因存貨賬面價(jià)值低于市價(jià)而計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不屬于非正常損失，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

作者：老顧（正保財(cái)稅咨詢專家）