金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理參考分錄！

財(cái)政部于2017年修訂發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，并確定了分步實(shí)施新修訂金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方案，對(duì)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)，要求自2021年1月1日起施行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

新修訂的金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定以企業(yè)持有金融資產(chǎn)的“業(yè)務(wù)模式”和“金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征”作為金融資產(chǎn)分類的判斷依據(jù)，將金融資產(chǎn)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以及以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)三類。

對(duì)于每一類金融資產(chǎn)應(yīng)該如何核算，根據(jù)準(zhǔn)則應(yīng)用指南并參考注會(huì)考試的教材，給大家整理了一些基本的會(huì)計(jì)處理分錄，供大家學(xué)習(xí)參考。

分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，涉及的主要科目是“債權(quán)投資”。
1、債權(quán)投資的初始計(jì)量
借：債權(quán)投資——成本(面值)
　　　       ——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)
     應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息)
     貸：銀行存款等科目
2、債權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量
借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)
     債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)
     貸：投資收益
         債權(quán)投資——利息調(diào)整(差額，利息調(diào)整攤銷額，也可能在借方)
3、出售債權(quán)投資
借：銀行存款等
     債權(quán)投資減值準(zhǔn)備
     貸：債權(quán)投資——成本
　　　　　       ——利息調(diào)整（或借方）
　　　　　       ——應(yīng)計(jì)利息
　       投資收益(差額，也可能在借方)

分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，涉及的主要科目“交易性金融資產(chǎn)”
1、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)
借：交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價(jià)值)
    投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)
    應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
    應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
    貸：銀行存款等
2、持有期間的股利或利息
借：應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)
    應(yīng)收利息(資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息)
    貸：投資收益
3、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)
（1）公允價(jià)值上升
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
     貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
（2）公允價(jià)值下降
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
    貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
4、出售交易性金融資產(chǎn)
借：銀行存款
     貸：交易性金融資產(chǎn)——成本
　　　　　　　　　    ——公允價(jià)值變動(dòng)(或借方)
　　     投資收益(差額，也可能在借方)

（一）如果屬于債務(wù)工具的，會(huì)計(jì)處理涉及的主要科目是“其他債權(quán)投資”
1、企業(yè)取得金融資產(chǎn)
借：其他債權(quán)投資——成本(面值)
　　　　　     　——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)
    應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
    貸：銀行存款等
注：若購買的債券為到期一次還本付息債券，則購買價(jià)款中包含的利息，記入“其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息”科目。
2、資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息
借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)
    其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息(到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)
    貸：投資收益
　　    其他債權(quán)投資——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)
3、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)
（1）公允價(jià)值上升
借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)
    貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)
（2）公允價(jià)值下降
借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)
　  貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)
4、出售其他債權(quán)投資
借：銀行存款等
     貸：其他債權(quán)投資(賬面價(jià)值)
　 　    投資收益(差額，也可能在借方)
同時(shí)：
借：其他綜合收益
    貸：投資收益
或相反分錄。
（二）如果屬于權(quán)益工具的，會(huì)計(jì)處理涉及的主要科目是“其他權(quán)益工具投資”
1、企業(yè)取得金融資產(chǎn)
借：其他權(quán)益工具投資——成本(公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和)
    應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
    貸：銀行存款等
2、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)
（1）公允價(jià)值上升
借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)
    貸：其他綜合收益
（2）公允價(jià)值下降
借：其他綜合收益
    貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)
3、持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利
　  貸：投資收益
4、出售其他權(quán)益工具投資
借：銀行存款等
　  貸：其他權(quán)益工具投資(成本)
　　　  其他權(quán)益工具投資(公允價(jià)值變動(dòng))（該分錄有可能借方）
         盈余公積
　　　利潤分配——未分配利潤
（差額計(jì)入留存收益，也可能在借方）
同時(shí)：
借：其他綜合收益
　   貸：盈余公積
　　　   利潤分配——未分配利潤
或相反分錄。