實務(wù)！固定資產(chǎn)報廢和銷售的會計處理~

經(jīng)常有會員咨詢說“固定資產(chǎn)報廢后銷售和直接銷售固定資產(chǎn)適用的增值稅政策有時會不一樣，都屬于固定資產(chǎn)清理，財務(wù)上怎么區(qū)分固定資產(chǎn)報廢和固定資產(chǎn)銷售呢？”

固定資產(chǎn)報廢后，一般銷售的是廢舊物資，比如廢鋼、廢鐵等，一般納稅人是適用13%的稅率。

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）、國稅函[2009]90號《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》，以及《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅【2014】57號），一般納稅人銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，適用3%減按2%繳納增值稅；一般納稅人用于增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的，銷售時適用3%減按2%繳納增值稅。銷售固定資產(chǎn)適用3%減按2%繳納增值稅的，只能開具增值稅普通發(fā)票；一般納稅人銷售固定資產(chǎn)適用3%減按2%繳納增值稅的，可以放棄減征1%的優(yōu)惠，按3%繳納增值稅，這種情況下可以開具增值稅專用發(fā)票。

那財務(wù)人員到底怎么區(qū)分固定資產(chǎn)報廢后銷售和銷售固定資產(chǎn)呢？

首先，從源頭上講，固定資產(chǎn)報廢是由資產(chǎn)使用人或資產(chǎn)保管人根據(jù)資產(chǎn)使用狀況判斷資產(chǎn)已沒有使用價值，按公司固定資產(chǎn)管理制度提交報廢申請，由相關(guān)人員復(fù)核審批后統(tǒng)一報放廢，廢料收入廢品庫，再按廢品進(jìn)行銷售。同時相關(guān)審批資料傳遞到財務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。

而固定資產(chǎn)銷售是公司領(lǐng)導(dǎo)層戰(zhàn)略調(diào)整或生產(chǎn)經(jīng)營安排，一般是領(lǐng)導(dǎo)層下達(dá)通知，資產(chǎn)管理人員根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)安排清理要處理的固定資產(chǎn)，聯(lián)系好購買方后，按銷售協(xié)議交易，同時交相關(guān)單據(jù)交財務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。

其次，固定資產(chǎn)銷售和報廢固定資產(chǎn)后銷售廢品會計上處理也是有差別的。

固定資產(chǎn)銷售時，會計人員依據(jù)公司銷售處理固定資產(chǎn)的相關(guān)單據(jù)，作分錄如下：

固定資產(chǎn)清理

借：累計折舊

     固定資產(chǎn)清理

   （固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）

     貸：固定資產(chǎn)

銷售收款時

借：銀行存款

     貸：固定資產(chǎn)清理

          應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）/應(yīng)交稅費-簡易計稅

          資產(chǎn)處置損益（虧損時計入借方）

固定資產(chǎn)報廢時，會計人員依據(jù)報廢的相關(guān)原始單據(jù)，作分錄如下：

固定資產(chǎn)清理

借：累計折舊

     固定資產(chǎn)清理

     （固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）

     貸：固定資產(chǎn)

報廢時

借：營業(yè)外支出

     貸：固定資產(chǎn)清理

固定資產(chǎn)報廢后廢料歸入廢品庫，按公司廢料管理對外銷售時，一般納稅人適用13%的稅率。作分錄

借：銀行存款

     貸：其他業(yè)務(wù)收入

          應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

作者：盛老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）