實(shí)務(wù)！固定資產(chǎn)報(bào)廢和銷售的會(huì)計(jì)處理~

經(jīng)常有會(huì)員咨詢說(shuō)“固定資產(chǎn)報(bào)廢后銷售和直接銷售固定資產(chǎn)適用的增值稅政策有時(shí)會(huì)不一樣，都屬于固定資產(chǎn)清理，財(cái)務(wù)上怎么區(qū)分固定資產(chǎn)報(bào)廢和固定資產(chǎn)銷售呢？”

固定資產(chǎn)報(bào)廢后，一般銷售的是廢舊物資，比如廢鋼、廢鐵等，一般納稅人是適用13%的稅率。

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）、國(guó)稅函[2009]90號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》，以及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅【2014】57號(hào)），一般納稅人銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，適用3%減按2%繳納增值稅；一般納稅人用于增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，銷售時(shí)適用3%減按2%繳納增值稅。銷售固定資產(chǎn)適用3%減按2%繳納增值稅的，只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票；一般納稅人銷售固定資產(chǎn)適用3%減按2%繳納增值稅的，可以放棄減征1%的優(yōu)惠，按3%繳納增值稅，這種情況下可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

那財(cái)務(wù)人員到底怎么區(qū)分固定資產(chǎn)報(bào)廢后銷售和銷售固定資產(chǎn)呢？

首先，從源頭上講，固定資產(chǎn)報(bào)廢是由資產(chǎn)使用人或資產(chǎn)保管人根據(jù)資產(chǎn)使用狀況判斷資產(chǎn)已沒(méi)有使用價(jià)值，按公司固定資產(chǎn)管理制度提交報(bào)廢申請(qǐng)，由相關(guān)人員復(fù)核審批后統(tǒng)一報(bào)放廢，廢料收入廢品庫(kù)，再按廢品進(jìn)行銷售。同時(shí)相關(guān)審批資料傳遞到財(cái)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。

而固定資產(chǎn)銷售是公司領(lǐng)導(dǎo)層戰(zhàn)略調(diào)整或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)安排，一般是領(lǐng)導(dǎo)層下達(dá)通知，資產(chǎn)管理人員根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)安排清理要處理的固定資產(chǎn)，聯(lián)系好購(gòu)買方后，按銷售協(xié)議交易，同時(shí)交相關(guān)單據(jù)交財(cái)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。

其次，固定資產(chǎn)銷售和報(bào)廢固定資產(chǎn)后銷售廢品會(huì)計(jì)上處理也是有差別的。

固定資產(chǎn)銷售時(shí)，會(huì)計(jì)人員依據(jù)公司銷售處理固定資產(chǎn)的相關(guān)單據(jù)，作分錄如下：

固定資產(chǎn)清理

借：累計(jì)折舊

     固定資產(chǎn)清理

   （固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）

     貸：固定資產(chǎn)

銷售收款時(shí)

借：銀行存款

     貸：固定資產(chǎn)清理

          應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）/應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅

          資產(chǎn)處置損益（虧損時(shí)計(jì)入借方）

固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，會(huì)計(jì)人員依據(jù)報(bào)廢的相關(guān)原始單據(jù)，作分錄如下：

固定資產(chǎn)清理

借：累計(jì)折舊

     固定資產(chǎn)清理

     （固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）

     貸：固定資產(chǎn)

報(bào)廢時(shí)

借：營(yíng)業(yè)外支出

     貸：固定資產(chǎn)清理

固定資產(chǎn)報(bào)廢后廢料歸入廢品庫(kù)，按公司廢料管理對(duì)外銷售時(shí)，一般納稅人適用13%的稅率。作分錄

借：銀行存款

     貸：其他業(yè)務(wù)收入

          應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）