純干貨！實(shí)物折扣的財(cái)務(wù)處理~

從增值稅角度分析以上業(yè)務(wù)，當(dāng)客戶(hù)B采購(gòu)量達(dá)到一定額度，A公司提供一項(xiàng)折扣，只是這個(gè)折扣是實(shí)物形式的。
參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函【2006】1279號(hào)）規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷(xiāo)貨方可按現(xiàn)行《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
所以，當(dāng)客戶(hù)B采購(gòu)量達(dá)到1000噸時(shí)，A提供給客戶(hù)B采購(gòu)氧化鋁的折扣，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具紅字發(fā)票沖減氧化鋁的銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)項(xiàng)稅，折扣的金額為存儲(chǔ)罐的售價(jià)；同時(shí)，A公司提供給客戶(hù)B的存儲(chǔ)罐是按給B采購(gòu)氧化鋁應(yīng)享受的折扣額的金額銷(xiāo)售給B客戶(hù)的，所以按該金額開(kāi)具銷(xiāo)售存儲(chǔ)罐的發(fā)票給B客戶(hù)。
對(duì)于客戶(hù)B，以收到的紅字發(fā)票沖減氧化鋁的成本；以收到的存儲(chǔ)罐的發(fā)票確認(rèn)對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)。

根據(jù)新收入準(zhǔn)則，A公司對(duì)客戶(hù)銷(xiāo)售氧化鋁，B的采購(gòu)量達(dá)到合同約定的條件時(shí)，可以獲得一項(xiàng)權(quán)利：當(dāng)達(dá)到一定采購(gòu)量時(shí)，免費(fèi)取得一個(gè)存儲(chǔ)罐。
這是一項(xiàng)附有客戶(hù)額外購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的交易。客戶(hù)取得一項(xiàng)重大權(quán)利，應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)單獨(dú)的履約義務(wù)。所以，如果A估計(jì)B的采購(gòu)量能夠達(dá)到合同約定條件時(shí)，A公司與客戶(hù)B的合同包含兩項(xiàng)履約義務(wù)，需要將合同交易價(jià)格在兩項(xiàng)履約義務(wù)間進(jìn)行分?jǐn)偂?br style="margin: 0px; padding: 0px; outline: 0px; max-width: 100%; box-sizing: border-box !important; overflow-wrap: break-word !important;"/>合同約定，客戶(hù)B年采購(gòu)累計(jì)達(dá)到1000噸氧化鋁時(shí)，客戶(hù)會(huì)免費(fèi)取得一個(gè)存儲(chǔ)罐，1000噸氧化鋁的交易價(jià)格是3500*1000=350萬(wàn)元，那氧化鋁與存儲(chǔ)罐各自分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格為：
1000噸氧化鋁的交易價(jià)格=350/（350+30）*350=322.37萬(wàn)元，氧化鋁的單噸售價(jià)為322.37*10000/1000=3223.7元/噸；
一個(gè)氧化鋁存儲(chǔ)罐的交易價(jià)格=30/（350+30）*350=27.63萬(wàn)元；
所以，A公司1月對(duì)B 銷(xiāo)售了100噸氧化鋁，收款350,000.00元，分錄如下：
借：銀行存款 350,000.00
     貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 285,281.79
          合同負(fù)債   24,452.73
          應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 402,65.48
待客戶(hù)B采購(gòu)量達(dá)到1000噸時(shí)，合同負(fù)債的金額確認(rèn)為罐的銷(xiāo)售收入，
借：合同負(fù)債  244,527.25
      貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  244,527.25

那企業(yè)所得稅是否要作視同銷(xiāo)售呢？
《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函【2008】875號(hào)）明確規(guī)定，企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。