預(yù)收租金如何納稅？

《國家稅務(wù)總局廈門市稅務(wù)局關(guān)于優(yōu)化調(diào)整城鎮(zhèn)土地使用稅房產(chǎn)稅納稅申報期限的公告》（國家稅務(wù)總局廈門市稅務(wù)局公告2020年第8號）

一、房產(chǎn)稅的納稅申報期限

房產(chǎn)稅按半年繳納，上半年的申報期限為當(dāng)年7月1日-7月31日，下半年的申報期限為次年1月1日-1月31日。

《關(guān)于<國家稅務(wù)總局廈門市稅務(wù)局關(guān)于優(yōu)化調(diào)整城鎮(zhèn)土地使用稅 房產(chǎn)稅納稅申報期限的公告>的解讀》

二、《公告》主要內(nèi)容解讀

 (一)適用情形

該政策適用于城鎮(zhèn)土地使用稅、依照房產(chǎn)余值計算的房產(chǎn)稅和依照房產(chǎn)租金收入計算的房產(chǎn)稅。相較于原規(guī)定，城鎮(zhèn)土地使用稅和依照房產(chǎn)余值計算的房產(chǎn)稅納稅申報期限保持不變，依照房產(chǎn)租金收入計算的房產(chǎn)稅調(diào)整為按半年繳納。

《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于進一步明確出租房屋房產(chǎn)稅相關(guān)規(guī)定的公告》（大連市地方稅務(wù)局公告2011年第5號）

在大連市行政區(qū)域內(nèi)出租房屋的納稅人，應(yīng)當(dāng)自出租房屋的次月起，按月繳納房產(chǎn)稅，房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)為合同約定的租金收入在合同約定的租賃期限內(nèi)按月分攤后的價值；合同約定有免租期的，分攤的租賃期限不包含免租期；免租期內(nèi)，由房屋產(chǎn)權(quán)人根據(jù)房屋原值按月計算繳納當(dāng)月房產(chǎn)稅。凡到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票的出租房屋納稅人，應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票時，按照代開發(fā)票金額，一次性繳納房產(chǎn)稅。

《河南省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<河南省地方稅務(wù)局房產(chǎn)稅管理辦法>的通知》（豫地稅發(fā)〔2005〕39號）

第二十條　按房產(chǎn)價值計征房產(chǎn)稅的，按年計算，分季繳納。具體納稅期限由市、縣地稅機關(guān)確定；按租金收入計征房產(chǎn)稅的，原則上按稅款所屬期限分期征收，特殊情況下可以對納稅人實際取得的租金收入一次性征收入庫。

國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)中心2019年9月20日安徽稅務(wù)對于“房產(chǎn)稅從租計征時按實收租金還是權(quán)責(zé)租金收入”的答復(fù)。

問題內(nèi)容：

房產(chǎn)稅從租計征時，當(dāng)期繳納房產(chǎn)稅是以預(yù)收方式等實收租金總額還是以權(quán)責(zé)發(fā)生制確認的當(dāng)期權(quán)責(zé)租金收入為依據(jù)進行繳納？

答復(fù)內(nèi)容：

房產(chǎn)稅按年征收，分季或半年分期繳納。具體納稅期限由市、縣稅務(wù)局確定。

房產(chǎn)出租的，計征房產(chǎn)稅的租金收入不含增值稅。

房產(chǎn)稅計稅依據(jù)建議根據(jù)合同約定的每個年度的不含稅租金收入，而不論該年度租金收入是否收取，以及不論一次性收取若干年度租金，按均攤方式分攤到每個年度，每個季度或者月份申報繳納房產(chǎn)稅。

上述業(yè)務(wù)鑒于目前暫無具體文件規(guī)定，具體執(zhí)行中建議與主管稅務(wù)機關(guān)核實確認。

福建稅務(wù)“互動交流—納稅咨詢”版塊2022年6月29日對于房產(chǎn)稅的問題答復(fù)。

留言內(nèi)容：

企業(yè)一次性預(yù)收多年的房屋租金，應(yīng)如何申報繳納房產(chǎn)稅？是按預(yù)收租金一次性申報，還是把租金分攤到租賃期內(nèi)各期進行申報繳納？

回復(fù)內(nèi)容：

一、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》(國稅發(fā)〔2003〕89號) 第二條第三款規(guī)定：“出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。”

二、根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》(國發(fā)〔1986〕90號)規(guī)定：“第三條 房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計算繳納。具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)參考同類房產(chǎn)核定。房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)?！?/span>

三、根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》(國發(fā)〔1986〕90號)規(guī)定：“第七條 房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納。納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定?！?/span>

因此，一次性收取租金收入，仍應(yīng)當(dāng)按照實際納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅期限申報繳納房產(chǎn)稅。

《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于明確部分稅種納稅期限有關(guān)事項的公告》（蘇地稅規(guī)〔2013〕6號）

一、房產(chǎn)稅按房產(chǎn)原值計征房產(chǎn)稅的，企業(yè)按季、個人按半年分期繳納，納稅人應(yīng)于期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；

按租金收入計征房產(chǎn)稅的，納稅人應(yīng)于實際收取租金收入的次月15日內(nèi)申報納稅。

《湖南省地方稅務(wù)局關(guān)于房產(chǎn)稅有關(guān)政策問題的批復(fù)》（湘地稅函〔2000〕5號）

二、關(guān)于限期轉(zhuǎn)讓房屋使用權(quán)如何征收房產(chǎn)稅的問題

房屋產(chǎn)權(quán)單位將房屋使用權(quán)限期轉(zhuǎn)讓，不論采取何種形式，均屬房屋出租行為，應(yīng)接租金收入計征房產(chǎn)稅。應(yīng)征稅款原則上應(yīng)按租金收入金額一次性全額征收：一次性繳納確有困難的，經(jīng)縣(市、區(qū))稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，可分次繳納。

《國家稅務(wù)總局陽江市稅務(wù)局關(guān)于房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅納稅期限的公告》（國家稅務(wù)總局陽江市稅務(wù)局公告2021年第5號）

一、納稅人繳納房產(chǎn)稅（從值計征）的納稅期限為稅款所屬期當(dāng)年的10月1日至12月31日；納稅人繳納房產(chǎn)稅（從租計征）的納稅期限按照納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)的增值稅納稅期限執(zhí)行。