實務(wù)！純贈送客戶禮品如何財稅處理？

純贈送客戶禮品時，并沒有經(jīng)濟(jì)利益的流入，不符合收入確認(rèn)條件，應(yīng)確認(rèn)為費用。

《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的第四條規(guī)定：“單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

...  ...
（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。”
依據(jù)上述規(guī)定，純贈送客戶禮品時，需要視同銷售繳納增值稅。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！?/span>
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)：“企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。(一)用于市場推廣或銷售;(二)用于交際應(yīng)酬；(三)用于職工獎勵或福利;(四)用于股息分配；(五)用于對外捐贈;(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。”
依據(jù)上述規(guī)定，純贈送客戶禮品時，需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅。

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號）規(guī)定：“三、企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

前款所稱禮品收入的應(yīng)納稅所得額按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第三條規(guī)定計算?！?/span>

依據(jù)上述規(guī)定，純贈送客戶禮品時，需要按照“偶然所得”代扣代繳個人所得稅。

案例：開業(yè)大酬賓，每位來賓都能參與抽獎，張三抽到市場價值200元（含稅）微波爐，該微波爐商場購置成本100元（不含稅）。

確認(rèn)費用

借：銷售費用  123（=100+23）

     貸：庫存商品   100

      應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）23 （=200/1.13*0.13）

企業(yè)所得稅申報表填寫如下表：