白條入賬問(wèn)題全解析
一、什么是白條?
所謂白條,財(cái)務(wù)上指非正式單據(jù),即:不合法的便條、白頭單據(jù)。白條真正出現(xiàn)的原因是:在白紙上書(shū)寫(xiě)證明收支款項(xiàng)或領(lǐng)發(fā)貨物的字樣,作為發(fā)票來(lái)充當(dāng)原始憑證,即你用非正式單據(jù)來(lái)當(dāng)發(fā)票用的時(shí)候才說(shuō)是“白條”。
二、白條入賬的主要影響:
“白條入帳”主要是影響會(huì)計(jì)的成本費(fèi)用確認(rèn)以及稅務(wù)上的企業(yè)所得稅,既然是“白條入賬”那必然就要發(fā)生一種業(yè)務(wù)相對(duì)應(yīng)就是企業(yè)的某項(xiàng)資產(chǎn)被“白條”頂替拿走了,那么從的稅務(wù)考慮白條主要對(duì)費(fèi)用及所得稅的影響。
三、涉及到白條的主要法律規(guī)范:
1.《會(huì)計(jì)法》規(guī)定:企業(yè)必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核,對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證不予接受,并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。
2.《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二十一條第二款單位、個(gè)人在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開(kāi)具、使用、取得發(fā)票。
3.《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三條:本辦法所稱(chēng)發(fā)票,是指在購(gòu)銷(xiāo)商品,提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,開(kāi)具、收取的收付款憑證。
第二十條 銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人,對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng),收款方應(yīng)向付款方開(kāi)具發(fā)票;特殊情況下由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。
第二十一條 所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí),應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí),不得要求變更品名和金額。
第二十二條 不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證,任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。
4.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定:企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
5.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)有關(guān)的支出,是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)合理的支出,是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī),應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
6.《發(fā)票管理辦法》第三十五條規(guī)定:以其他憑證代替發(fā)票使用的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正,可以處1萬(wàn)元以下的罰款。違規(guī)的“白條入賬”就可以適用這條進(jìn)行處罰。
四、結(jié)論
從以上一、二、三項(xiàng)的內(nèi)容來(lái)看,在我國(guó),業(yè)務(wù)招待費(fèi)“白條”不允許入賬,更不允許在所得稅前扣除,對(duì)納稅人來(lái)說(shuō),真實(shí)的成本、費(fèi)用得不到扣除,從而導(dǎo)致多繳稅款,這無(wú)疑是一種懲罰。另外,也導(dǎo)致了所報(bào)出的會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確,這往往也是企業(yè)有兩套賬的原因,因?yàn)檎鎸?shí)存在的“白條”只能入企業(yè)的內(nèi)賬了。
稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)考慮你能否能夠取得發(fā)票還是不能夠,上述事情只能個(gè)人掏腰包或入企業(yè)的內(nèi)賬了。
五、相關(guān)疑問(wèn)
有人可能會(huì)覺(jué)得只要自己沒(méi)有逃稅、偷稅,白條就可以入賬。比如我國(guó)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。”如果發(fā)生的招待費(fèi)支出取得發(fā)票的部分已經(jīng)超過(guò)銷(xiāo)售收入的5‰,此后的招待費(fèi)支出無(wú)論是否取得發(fā)票都不能作為稅前扣除的依據(jù),如果此時(shí)企業(yè)有該方面的白條入賬就不影響企業(yè)所得稅款的繳納。這里要提醒一下大家,不影響稅款征收,不但是不影響“白條入賬”納稅人本人的稅款征收,也沒(méi)有影響收款方等其他納稅人稅款的征收。這樣看來(lái),無(wú)論什么情況,業(yè)務(wù)招待費(fèi)的白條是沒(méi)法作為會(huì)計(jì)原始憑證入賬了。
六、以往案例
某企業(yè)支付餐費(fèi)后未向酒樓索取發(fā)票,在費(fèi)用列支時(shí)以收款收據(jù)作為憑證入賬,雖然只有一千多元,但該企業(yè)日前被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以一萬(wàn)元的罰款。
根據(jù)稅法,該公司違反了《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第21條的規(guī)定:所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第36條規(guī)定:未按照規(guī)定取得發(fā)票的單位和個(gè)人,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,沒(méi)收非法所得,可以并處1萬(wàn)元以下的罰款。
如果企業(yè)以收款收據(jù)等“白條”而不是發(fā)票入賬,收款方就可以把這部分收入隱瞞而不申報(bào)納稅,致使國(guó)家稅款流失。因此,企業(yè)在接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí),應(yīng)主動(dòng)向收款方取得發(fā)票。
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