準(zhǔn)確確定各扣除項目的內(nèi)涵，應(yīng)作為企業(yè)所得稅處理的重點和難點之一。這是因為，現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及相關(guān)規(guī)定對一些扣除項目內(nèi)涵的界定不夠明確，實務(wù)處理中難免存在不同的觀點，從而在稅務(wù)處理中產(chǎn)生理解分歧。

　　這就要求加強對稅收政策的學(xué)習(xí)，深刻理解扣除項目的內(nèi)涵，努力做到稅務(wù)處理依法合規(guī)。具體說，至少應(yīng)關(guān)注以下3點：第一，企業(yè)要結(jié)合實際，具體分析，綜合判斷。

　　以業(yè)務(wù)招待費這一最常見的科目為例。企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。對于哪些內(nèi)容計入業(yè)務(wù)招待費，稅法并未明確規(guī)定。

　　這就需要在稅務(wù)處理中具體分析，綜合判斷。其一，從性質(zhì)上看，業(yè)務(wù)招待費必須是業(yè)務(wù)往來中對企業(yè)外部有關(guān)人員發(fā)生的招待應(yīng)酬費用。企業(yè)召開內(nèi)部會議時發(fā)生的合理的餐費，或者因員工加班發(fā)生的餐費，不應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費進行稅前扣除。其二，從內(nèi)容上看，業(yè)務(wù)招待費不僅限于餐費。它包括對外接待而發(fā)生的各項費用，比如香煙、茶葉、食品、飲料、高爾夫會員卡等，容易判斷錯誤。

　　第二，除了吃透全國性稅法規(guī)定外，企業(yè)還要關(guān)注有效的地方性稅法規(guī)定。

　　一些地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)出臺的地方性稅法規(guī)定，對某些具體問題作出了明確和規(guī)范。這些地方性規(guī)定對當(dāng)?shù)仄髽I(yè)具有約束力，企業(yè)要給予充分關(guān)注。

　　比如，企業(yè)組織本單位員工旅游的費用能否作為職工福利費項目進行扣除處理，此項并不包括在《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)中可以作為職工福利費扣除的范圍內(nèi)。但各地稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行中卻存在不同的執(zhí)行口徑。

　　比如，《青島市地方稅務(wù)局2013年度所得稅問題回答》（青地稅二函〔2014〕2號）就明確規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)組織本單位員工旅游的費用可以按照職工福利費進行處理。

　　但江蘇省南通地方稅務(wù)局的“每日熱點問題解答”認(rèn)為，對全體雇員組織旅游而支付的費用，可以作為職工福利費處理；對營銷業(yè)績突出的人員和其他人員組織旅游支付的費用，則可以作為銷售費用處理。也有一些地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)堅持組織員工旅游費用不能作為職工福利費稅前列支。企業(yè)需要關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)下發(fā)的地方性規(guī)定或政策適用口徑，想當(dāng)然處理或片面參照外地政策口徑，都可能帶來稅務(wù)風(fēng)險。

　　第三，對存在理解分歧的問題，企業(yè)應(yīng)主動與稅務(wù)機關(guān)做好溝通。

　　實務(wù)中，一些項目的稅前扣除規(guī)定不夠明確或存在不同理解。這就需要企業(yè)在深刻理解稅法規(guī)定的前提下，與稅務(wù)機關(guān)積極溝通。比如，員工到外地參加培訓(xùn)發(fā)生的培訓(xùn)費用應(yīng)計入職工教育經(jīng)費項目，但對往返發(fā)生的交通費，應(yīng)計入差旅費還是職工教育經(jīng)費，可能存在不同的理解。有觀點認(rèn)為，出差發(fā)生的交通費，無論是因何種目的發(fā)生，都應(yīng)計入差旅費，據(jù)實在稅前扣除。

　　也有觀點認(rèn)為，凡是為培訓(xùn)發(fā)生的費用，就應(yīng)計入職工教育經(jīng)費，因此因培訓(xùn)發(fā)生的交通費應(yīng)作為職工教育經(jīng)費進行稅前扣除處理。

　　對于類似問題，企業(yè)應(yīng)與稅務(wù)機關(guān)多做溝通，爭取取得較為明確的答復(fù)，努力減少稅企分歧，降低和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。