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2014年企業(yè)所得稅新政策收集(稅前扣除政策)

2015-03-09 15:00 來源:互聯(lián)網(wǎng)   我要糾錯(cuò) | 打印 | | |

  1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第3號),明確從2013年度企業(yè)所得稅申報(bào)開始:(1)商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失,為存貨正常損失,準(zhǔn)予按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類、匯總后以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào),同時(shí)出具損失情況分析報(bào)告。

 。2)商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害,倉儲(chǔ)、運(yùn)輸失事,重大案件等非正常因素形成的損失,為存貨非正常損失,應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)申報(bào)形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

  需要注意的是:存貨單筆(單項(xiàng))損失超過500萬元的,無論何種因素形成的,均應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

  2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)因國務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第18號),明確:自國發(fā)〔2013〕44號文件發(fā)布之日起,企業(yè)因國務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失,不再上報(bào)國家稅務(wù)總局審核。企業(yè)可以專項(xiàng)申報(bào)的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。專項(xiàng)申報(bào)扣除的有關(guān)事項(xiàng),按照國家稅務(wù)總局公告2011年第25號規(guī)定執(zhí)行。

  3、《國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育的決定》(國發(fā)〔2014〕19號),明確:(1)企業(yè)因接受實(shí)習(xí)生所實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,按現(xiàn)行稅收法律規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

 。2)對職業(yè)院校自辦的、以服務(wù)學(xué)生實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)為主要目的的企業(yè)或經(jīng)營活動(dòng),按照國家有關(guān)規(guī)定享受稅收等優(yōu)惠。

 。3)對通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門向職業(yè)院校進(jìn)行捐贈(zèng)的,其捐贈(zèng)按照現(xiàn)行稅收法律規(guī)定在稅前扣除。

 。4)企業(yè)要依法履行職工教育培訓(xùn)和足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的責(zé)任,一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi),從業(yè)人員技能要求高、實(shí)訓(xùn)耗材多、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)可按2.5%提取,其中用于一線職工教育培訓(xùn)的比例不低于60%.除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對不按規(guī)定提取和使用教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)并拒不改正的企業(yè),由縣級以上地方人民政府依法收取企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職業(yè)教育經(jīng)費(fèi),統(tǒng)籌用于本地區(qū)的職業(yè)教育。

  4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第29號),明確從2013年度企業(yè)所得稅申報(bào)開始:(1)企業(yè)接收縣級以上人民政府(包括政府有關(guān)部門)將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè),企業(yè)應(yīng)作為國家資本金(包括資本公積)處理。如劃入的為非貨幣性資產(chǎn),應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。無償劃入企業(yè)的,凡指定專門用途并按《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號)規(guī)定進(jìn)行管理的,企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。

  縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè),屬于上述以外情形的,應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)入當(dāng)期收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有確定接收價(jià)值的,按資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定應(yīng)稅收入。

 。2)企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)(包括股東贈(zèng)予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)),凡合同、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積)且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的,不計(jì)入企業(yè)的收入總額,企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。凡作為收入處理的,應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額,計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

  (3)保險(xiǎn)企業(yè)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、已發(fā)生已報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金按財(cái)政部下發(fā)的企業(yè)會(huì)計(jì)有關(guān)規(guī)定計(jì)算扣除。未執(zhí)行財(cái)政部有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定仍執(zhí)行中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)有關(guān)監(jiān)管規(guī)定的,應(yīng)將兩者之間的差額調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

 。4)核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用,可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。但企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分,單獨(dú)核算,員工實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得計(jì)入核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)直接扣除。

 。5)與固定資產(chǎn)折舊相關(guān)業(yè)務(wù)按以下規(guī)定處理:①企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限,其按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分,應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限已期滿且會(huì)計(jì)折舊已提足,但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除,其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。

 、谄髽I(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限,其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除,稅法另有規(guī)定除外。

 、燮髽I(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,不得稅前扣除,其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。

 、芷髽I(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的,其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。

 、菔吞烊粴忾_采企業(yè)在計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗(折舊)時(shí),由于會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定計(jì)算方法不同導(dǎo)致的折耗(折舊)差異,應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

 。6)企業(yè)2013年度匯算清繳前接收政府或股東劃入資產(chǎn),尚未進(jìn)行企業(yè)所得稅處理的,可按本公告執(zhí)行。對于手續(xù)不齊全、證據(jù)不清的,企業(yè)應(yīng)在2014年12月31日前補(bǔ)充完善。企業(yè)凡在2014年12月31日前不能補(bǔ)充完善的,一律作為應(yīng)稅收入或計(jì)入收入總額進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。

  5、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公布獲得2013年度第二批公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單的通知》(財(cái)稅〔2014〕36號),公布:公益基金會(huì)、中華少年兒童慈善救助基金會(huì)等139個(gè)單位為獲得2013年度第二批公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體。

  6、《國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于強(qiáng)化部分總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)共性稅收風(fēng)險(xiǎn)問題整改工作的通知》(稅總辦函〔2014〕652號)明確:(1)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)第八條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定,與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費(fèi)等支出,不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

 。2)依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕10號)的規(guī)定,企業(yè)超范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、基本社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金等,不得在所得稅稅前扣除。

 。3)依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)的規(guī)定,“企業(yè)因雇傭季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利支出,并按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。”

  (4)依據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕72號)、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕48號)的規(guī)定,煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

  7、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)公共租賃住房發(fā)展有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕52號)明確,自2013年9月28日至2015年12月31日,企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織捐贈(zèng)住房作為公共租賃住房,符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的,對其公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2013年9月28日以后已征的應(yīng)予減免的稅款,在納稅人以后應(yīng)繳的相應(yīng)稅款中抵減或者予以退還。

  8、《國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育的決定》(國發(fā)〔2014〕19號)明確,企業(yè)因接受實(shí)習(xí)生所實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,按現(xiàn)行稅收法律規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門向職業(yè)院校進(jìn)行捐贈(zèng)的,其捐贈(zèng)按照現(xiàn)行稅收法律規(guī)定在稅前扣除。一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi),從業(yè)人員技能要求高、實(shí)訓(xùn)耗材多、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)可按2.5%提取,其中用于一線職工教育培訓(xùn)的比例不低于60%.除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

  需要注意的是:對不按規(guī)定提取和使用教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)并拒不改正的企業(yè),由縣級以上地方人民政府依法收取企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職業(yè)教育經(jīng)費(fèi),統(tǒng)籌用于本地區(qū)的職業(yè)教育。

  9、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公布獲得2014年度第一批公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單的通知》(財(cái)稅〔2014〕69號),明確:中華少年兒童慈善救助基金會(huì)具有2012年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除的資格;海峽兩岸關(guān)系協(xié)會(huì)具有2013年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除的資格;神華公益基金會(huì)等149個(gè)單位具有2014年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格(第一批)。

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