自2016年5月1日全面推開營改增以來，各地稅務(wù)機關(guān)和納稅人普遍反映，提供物業(yè)服務(wù)的公司提供物業(yè)服務(wù)時代收水費，若按適用稅率征收增值稅可能會導(dǎo)致稅負上升，為穩(wěn)定營改增后物業(yè)公司稅負水平，經(jīng)過慎重研究，國家稅務(wù)總局制發(fā)2016年第54號公告，對于提供物業(yè)服務(wù)的公司收取的自來水水費給予一定的特殊政策安排。

公告主要內(nèi)容如下：

“提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。同時，納稅人可以按3%向服務(wù)接受方開具增值稅專用發(fā)票。

此公告自發(fā)布之日起施行。對于2016年5月1日以后已發(fā)生并處理的事項，不再作調(diào)整；未處理的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。”

對于執(zhí)行此公告，還應(yīng)該注意以下幾個問題：

1、對于其他行業(yè)企業(yè)收取的自來水水費是否適用此公告？

由于在總局的公告中并沒有明確此公告僅適用物業(yè)公司，因此個人覺得其他行業(yè)也可以參照執(zhí)行。目前，福建國稅局通過12366問答的方式回復(fù)：凡提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人均可以適用，不局限于物業(yè)管理公司。應(yīng)該為福建國稅及時明確執(zhí)行口徑的行為點贊！

2、納稅人在物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費能否開具增值稅專用發(fā)票？如果扣除支付的自來水水費后的余額為0的，應(yīng)如何開具發(fā)票？

在總局發(fā)布的公告中，并沒有要求納稅人實行差額開票，也就是說納稅人應(yīng)該按照向服務(wù)接受方收取的自來水水費全額開具增值稅專用發(fā)票，征稅率3%。與扣除支付的自來水水費后的余額為0沒有關(guān)系。

3、納稅人在物業(yè)管理服務(wù)中收取的污水處理費，是否計入自來水水費銷售額中按照第54號公告的規(guī)定適用差額征稅和簡易征收？

收取的污水處理費，如果符合《營改增試點實施辦法》第三十七條不屬于價外費用的款項即代為收取并符合規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，就不作為增值稅的計稅依據(jù)。

注1：重慶市國家稅務(wù)局營改增政策指引

水廠開具給物業(yè)公司的發(fā)票上有代政府收取的污水處理費，稅率為0。物業(yè)公司對該部分污水處理費也是代收，但是又不符合政府性基金的條件，如果企業(yè)作為水費價外費用征稅又不合理，如何處理呢？

回復(fù)：對各級政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費收取的污水處理費，免征增值稅。物業(yè)公司隨自來水費一并收取的污水處理費，向客戶開具發(fā)票并且在“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”、“金額欄”填開污水處理費及其金額的，不得免征增值稅；未在“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”、“金額欄”填開污水處理費及其金額，僅在備注欄注明的除外。

注2：財政部國家發(fā)展改革委住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于印發(fā)《污水處理費征收使用管理辦法》的通知  財稅[2014]151號第四條：污水處理費屬于政府非稅收入，全額上繳地方國庫，納入地方政府性基金預(yù)算管理，實行專款專用。

4、提供物業(yè)服務(wù)的一般納稅人，購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款是否可以抵扣？

對提供物業(yè)管理服務(wù)屬于一般納稅人的公司，銷售自來水按簡易辦法依照3%征收率差額征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。