個(gè)稅改革 為何選擇混合稅制模式

　　黨的十八屆三中全會(huì)通過(guò)的決定提出，要在我國(guó)“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”，這是繼“十二五”規(guī)劃后，再次明確指出我國(guó)個(gè)人所得稅制改革的方向。

　　關(guān)于我國(guó)個(gè)人所得稅制的改革方向，稅收理論界和實(shí)務(wù)部門認(rèn)為有三種選擇：第一條道路是進(jìn)一步完善現(xiàn)行的分類所得稅制，強(qiáng)化源泉課稅，堵住稅收流失的漏洞。其理由是，我國(guó)公民的納稅意識(shí)較弱，稅收征管手段比較落后，從而個(gè)人所得稅的征收在很大程度上必須依賴于源泉課稅辦法。第二條道路是徹底改革現(xiàn)行的分類所得稅模式，實(shí)行綜合所得稅制，以更好地調(diào)節(jié)收入差距。其理由是，我國(guó)的收入分配格局正發(fā)生劇烈的變化，貧富分化嚴(yán)重，調(diào)節(jié)社會(huì)分配是我國(guó)個(gè)人所得稅的主要任務(wù)，這也是綜合所得稅制的優(yōu)勢(shì)所在。第三條道路是采取中間路線，實(shí)行混合個(gè)人所得稅模式。經(jīng)過(guò)多次思想交鋒，目前第三種觀點(diǎn)占主流。

　　事實(shí)上，自從1799年英國(guó)開(kāi)征個(gè)人所得稅之日起，這個(gè)稅種只走過(guò)了215年的歷史，在稅收歷史的長(zhǎng)河中，還十分“年輕”。世界各國(guó)在開(kāi)征個(gè)人所得稅時(shí)，有的國(guó)家采用分類征收模式，有的國(guó)家采用分類綜合征收模式。但是，經(jīng)過(guò)多次個(gè)人所得稅改革后，大部分國(guó)家，尤其是那些發(fā)達(dá)國(guó)家之所以選擇綜合征收模式，是因?yàn)榫C合征收模式在稅收公平與效率方面比其他兩種征收模式更具有優(yōu)勢(shì)。正因如此，個(gè)人所得稅綜合征收模式是世界個(gè)人所得稅征收模式轉(zhuǎn)換的方向，值得我們借鑒。

　　從我國(guó)的實(shí)際情況看，實(shí)施綜合征收模式需要建立在政府能夠較好地掌握和監(jiān)控納稅人各種類型和來(lái)源所得的基礎(chǔ)上，而我國(guó)現(xiàn)在的征管水平和法律的完善程度顯然難以達(dá)到這種要求，其中，最為突出的矛盾有兩個(gè)：一是綜合模式對(duì)納稅人的各種信息尤其是收入來(lái)源信息的要求非常高，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)要處理來(lái)自納稅人自行申報(bào)和扣繳義務(wù)人扣繳申報(bào)的信息，兩類申報(bào)信息的匯總、整理與分析以及隨之而來(lái)的稅源監(jiān)控難度很大，但目前稅收信息管理水平較低，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源的綜合分析和把握能力不夠。二是稅收征管手段落后。個(gè)人所得稅具有分散性、流動(dòng)性和隱蔽性的特點(diǎn)，稅收征管一線工作量非常大，必須有一套高效的征管制度來(lái)保證。但目前我國(guó)的個(gè)人所得稅征管手段仍然落后，尚未建立起健全的申報(bào)、審核和檢查扣繳制度，缺乏先進(jìn)的資料儲(chǔ)備、檢查、查詢和處理手段，造成信息傳遞遲緩且容易失真，影響了對(duì)納稅人的約束力。因此，當(dāng)前我國(guó)還不具備實(shí)施完全綜合稅制的條件，作為財(cái)稅改革的制度建設(shè)，我國(guó)應(yīng)該選擇分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制。

　　從積極的意義上講，實(shí)行混合稅制模式可以結(jié)合分類稅制和綜合稅制的優(yōu)勢(shì)，揚(yáng)長(zhǎng)避短，是符合我國(guó)具體國(guó)情的理想選擇。我們建議，我國(guó)個(gè)人所得稅的逐步完善，可以在目前所得分類的基礎(chǔ)上，先以源泉預(yù)扣方法分別采取不同的稅率征收分類稅；在納稅年度結(jié)束后，由納稅人申報(bào)其全年綜合的各項(xiàng)所得，由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)年度內(nèi)已納稅額作出調(diào)整結(jié)算，多退少補(bǔ)。此外，如果納稅人的應(yīng)稅凈所得額超過(guò)一定的數(shù)量界限，再按超額累進(jìn)稅率征收綜合的個(gè)人所得稅，即附加稅，以調(diào)節(jié)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)、公平分配。

　　總之，實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制模式，吸收了綜合所得稅制和分類所得稅制的優(yōu)點(diǎn)，既對(duì)納稅人部分不同來(lái)源的收入實(shí)行綜合課征，體現(xiàn)了按支付能力課稅的原則，又將所列舉的特定項(xiàng)目按特定辦法和稅率課征，體現(xiàn)了對(duì)某些不同性質(zhì)收入?yún)^(qū)別對(duì)待的原則，比較適合我國(guó)人口眾多、幅員廣闊和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不平衡的現(xiàn)狀，也符合加大對(duì)高收入者稅收調(diào)節(jié)力度的要求，是我國(guó)個(gè)人所得稅稅制模式改革的優(yōu)化選擇。