2014年經濟師考試《中級財政稅收》知識點：納稅人及增值稅的稅率

2014年中級經濟師考試備考開始啦，網校特別整理了中級財政稅收專業(yè)教材的重點知識點，希望您提前掌握，以迎接2014年中級經濟師考試！

第一節(jié) 增值稅制

知識點：

1、增值稅及其征稅范圍

2、納稅人及增值稅的稅率

3、銷售額

4、增值稅應納稅額的計算

5、增值稅

三、增值稅的納稅人

在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅人。

四、增值稅的稅率

（一）稅率

1.貨物稅率

（1）基本稅率：17%

（2）低稅率：13%

①生活必需品類	糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品等
②文化用品類	圖書、報紙、雜志
③農業(yè)生產資料類	飼料、化肥、農機、農藥、農膜
④農產品
⑤音像制品、電子出版物
⑥二甲醚
⑦國務院規(guī)定的其他貨物

（3）零稅率——出口貨物

2.應稅勞務稅率：17%

3.納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務的，應分別核算不同稅率、貨物或應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，一律從高適用稅率。

（二）征收率——小規(guī)模納稅人和一般納稅人按簡易辦法納稅適用

小規(guī)模納稅人：3%

1.納稅人銷售使用過的固定資產和舊貨

納稅人	分類	稅務處理
一般納稅人	銷售使用過的、已經抵扣進項稅額的固定資產	按適用稅率征收增值稅 銷項稅額=含稅銷售額/（1+17%或者13%）×17%/或者13%
	銷售使用過的、不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產	按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅 應納稅額=含稅銷售額/（1+4%）×4%×50%
	銷售自己使用過的除固定資產外的其他物品	按適用稅率征稅
小規(guī)模納稅人	銷售自己使用過的固定資產	減按2%的征收率征收增值稅 應納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2%
納稅人銷售舊貨		依4%征收率減半征收增值稅

【例題1·單選題】某企業(yè)（一般納稅人）于2009年3月將—輛自己使用過的小轎車（原價l6萬元，2003年購入），以10萬元的價格售出，其正確的稅務處理方法是（ ）。

A.按6%簡易辦法計算應納增值稅

B.按4%簡易辦法計算應納增值稅

C.按4%簡易辦法減半計算應納增值稅

D.不繳增值稅

[正確答案]C

[答案解析]本題題干屬于銷售使用過的、不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產。

【例題2·單選題】某企業(yè)（一般納稅人）2009年8月16日銷售一臺舊機器設備，取得銷售收入60000元，該設備為2004年5月購入，則該項銷售行為應納增值稅為（ ）。

A.0元

B.1153.85元

C.1200元

D.2307.69元

[正確答案]B

[答案解析]應納增值稅=60000/（1+4%）×4% × 50%=1153.85（元）。

3.一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：

（1）縣級及縣級以下的小型水力發(fā)電單位生產的電力；

（2）建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料；

（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）；

（4）用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品；

（5）自來水；

（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。

一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。

4.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅。

（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）；

（2）典當業(yè)銷售死當物品；

（3）經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。

5.對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

【例題1·單選題】（2004年）下列貨物中適用增值稅17%稅率的是（ ）。

A.雜志

B.農機

C.暖氣

D.服裝

[正確答案]D

[答案解析]雜志、農機、暖氣適用13%的稅率。

【例題2·單選題】商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為（ ）。

A.17%

B.13%

C.6%

D.3%

[正確答案]D

[答案解析]商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%.