2014年經(jīng)濟(jì)師考試《中級(jí)財(cái)政稅收》知識(shí)點(diǎn)：銷(xiāo)售額

2014年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試備考開(kāi)始啦，網(wǎng)校特別整理了中級(jí)財(cái)政稅收專(zhuān)業(yè)教材的重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)，希望您提前掌握，以迎接2014年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試！

第一節(jié) 增值稅制

知識(shí)點(diǎn)：

1、增值稅及其征稅范圍

2、納稅人及增值稅的稅率

3、銷(xiāo)售額

4、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

5、增值稅

五、銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的計(jì)稅依據(jù)——銷(xiāo)售額

（一）銷(xiāo)售額范圍的一般規(guī)定

1.銷(xiāo)售額：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)——確實(shí)沒(méi)有形成銷(xiāo)售方的收入，收取時(shí)未使用納稅人的發(fā)票

（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

（2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

①承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；

②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

（3）同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

①批準(zhǔn)設(shè)立；

②收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；

③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（4）銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。

【例題·多選題】增值稅的銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但下列費(fèi)用中不屬于價(jià)外費(fèi)用的有（ ）。

A.向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅款

B.向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)

C.向購(gòu)買(mǎi)方收取的包裝費(fèi)

D.向購(gòu)買(mǎi)方收取的儲(chǔ)備費(fèi)

E.同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的

[正確答案]AE

[答案解析]向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)和儲(chǔ)備費(fèi)都屬于價(jià)外費(fèi)用。

（二）銷(xiāo)售額范圍的特殊規(guī)定

銷(xiāo)售方式	具體類(lèi)型	稅務(wù)處理
1.折扣折讓方式	折扣額和價(jià)格開(kāi)在同一張發(fā)票上的	按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算納稅
	將折扣額另開(kāi)發(fā)票	不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額
	銷(xiāo)售折讓	可以從銷(xiāo)售額中減除折讓額。
2.以舊換新	一般貨物	按新貨物同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。
	金銀首飾	可按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。
3.還本銷(xiāo)售		銷(xiāo)售額就是貨物銷(xiāo)售價(jià)格，不得扣減還本支出
4.以物易物		雙方均作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
5.包裝物押金 注意區(qū)分押金與租金	一般貨物	①如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以?xún)?nèi)，又未逾期的，不并入銷(xiāo)售額征稅
		②因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅。 征稅時(shí)注意：①逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷(xiāo)售額；②稅率為所包裝貨物適用稅率。
	除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品	無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅
6.包裝物租金	隨貨物銷(xiāo)售收取	增值稅
	單獨(dú)	營(yíng)業(yè)稅
7.視同銷(xiāo)售	（1）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物平均售價(jià)； （2）按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物平均售價(jià)； （3）按組成計(jì)稅價(jià)格。 ①只征增值稅的：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率10%） ②既征增值稅，又征消費(fèi)稅的： 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅；成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅稅法的規(guī)定計(jì)算。 注意：（1）核算的順序；（2）組價(jià)的應(yīng)用；（3）售價(jià)明顯偏低無(wú)正當(dāng)理由也按上述順序確定銷(xiāo)售額
8.混合銷(xiāo)售行為銷(xiāo)售額的確定	依規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷(xiāo)售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額的合計(jì)，貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額的合計(jì)。
9.外匯銷(xiāo)售額折合人民幣銷(xiāo)售額的計(jì)算	折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。

【例題1·單選題】某日用百貨商店（小規(guī)模納稅人），2009年5月采用“以舊換新”方式銷(xiāo)售彩電， 開(kāi)出普通發(fā)票28張，收到貨款80 000元，并注明已扣除舊貨折價(jià)30 000元，則該日用百貨商店當(dāng)月應(yīng)納的增值稅為（ ）元。

A.2330.10

B.3076.92

C.3203.88

D.4230.77

[正確答案]C

[答案解析]應(yīng)納稅額=（80000+30000）/1.03×0.03=3203.88元

【例題2·單選題】甲企業(yè)銷(xiāo)售給乙企業(yè)一批貨物，約定在當(dāng)月支付貨款，至月底乙企業(yè)因資金緊張無(wú)法支付，經(jīng)雙方協(xié)商，乙企業(yè)用自產(chǎn)的產(chǎn)品抵頂貸款，雙方按規(guī)定互開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，則下列稅務(wù)處理中，錯(cuò)誤的有（ ）。

A.甲企業(yè)應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理，核算銷(xiāo)售額和購(gòu)進(jìn)額，并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額

B.乙企業(yè)應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理，核算銷(xiāo)售額和購(gòu)進(jìn)額，并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額

C.甲企業(yè)收到乙企業(yè)的抵頂貨物不應(yīng)作購(gòu)貨處理

D.乙企業(yè)發(fā)出抵頂貨款的貨物不應(yīng)作銷(xiāo)售處理，不應(yīng)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額

E.甲、乙雙方發(fā)出貨物都作銷(xiāo)售處理，但收到貨物所含增值稅額一律不能計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額

[正確答案]CDE

[答案解析]本題考查銷(xiāo)售貨物的增值稅計(jì)稅依據(jù)。采取以物易物方式銷(xiāo)售的，雙方均作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）含稅銷(xiāo)售額的換算（89頁(yè)“七、含稅銷(xiāo)售額的”）

銷(xiāo)售額是否含稅的判斷：（1）發(fā)票——普通發(fā)票含稅；（2）行業(yè)——零售價(jià)含稅；（3）價(jià)外費(fèi)用不特殊指明，含稅

1.一般納稅人：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+稅率）

2.小規(guī)模納稅人：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+征收率）