2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》公允價(jià)值計(jì)量考察星級(jí)配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn) 以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 

【考頻指數(shù)】★★★

條件：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

（一）換入資產(chǎn)成本的確定

換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值＋支付的不含稅的補(bǔ)價(jià)（－收到的不含稅補(bǔ)價(jià)）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)含稅公允價(jià)值＋支付的含稅的補(bǔ)價(jià)（－收到的含稅補(bǔ)價(jià)）－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

【提示】

（1）考試時(shí)通常是已知換入資產(chǎn)的公允價(jià)值，因此不需要計(jì)算換入資產(chǎn)成本

（2）往往與股權(quán)投資相結(jié)合

（3）注意營(yíng)改增

（二）換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和其賬面價(jià)值之間的差額（同時(shí)適用：非同一控制下企業(yè)合并、債務(wù)重組）

①換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

②換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

③換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。

④換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第十二章P290·2013年試題）甲公司與丙公司簽訂一項(xiàng)資產(chǎn)置換合同，甲公司以其持有的聯(lián)營(yíng)企業(yè)30%股權(quán)作為對(duì)價(jià)，另以銀行存款支付補(bǔ)價(jià)100萬元換取丙公司生產(chǎn)的一大型設(shè)備，該設(shè)備的總價(jià)款為3900萬元。該聯(lián)營(yíng)企業(yè)30%股權(quán)的取得成本為2200萬元，取得時(shí)該聯(lián)營(yíng)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7500萬元（可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等）。甲公司取得該股權(quán)后至置換大型設(shè)備時(shí)，該聯(lián)營(yíng)企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3500萬元，分配現(xiàn)金股利400萬元，其他綜合收益增加650萬元。交換日，甲公司持有該聯(lián)營(yíng)企業(yè)30%股權(quán)的公允價(jià)值為3800萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列各項(xiàng)對(duì)上述交易的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（ ）。

A.甲公司處置該聯(lián)營(yíng)企業(yè)股權(quán)確認(rèn)投資收益620萬元

B.丙公司確認(rèn)換入該聯(lián)營(yíng)企業(yè)股權(quán)入賬價(jià)值為3800萬元

C.丙公司確認(rèn)換出大型專用設(shè)備的營(yíng)業(yè)收入為3900萬元

D.甲公司確認(rèn)換入大型專用設(shè)備的入賬價(jià)值為3900萬元

【正確答案】ABCD

【答案解析】甲公司持有的該股權(quán)投資在處置日的賬面價(jià)值＝2200＋（7500×30%－2200）＋（3500－400＋650）×30%＝3375（萬元）

會(huì)計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn)3900

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3375

投資收益425

銀行存款100

借：其他綜合收益195

貸：投資收益195

丙公司針對(duì)該項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3800

銀行存款100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3900

2.（《應(yīng)試指南》第十二章P291）甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，2010年5月，甲公司用一項(xiàng)賬面余額為250萬元，累計(jì)攤銷為110萬元，公允價(jià)值為200萬元的無形資產(chǎn)，與乙公司交換一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，該生產(chǎn)設(shè)備賬面原價(jià)為200萬元，已使用1年，累計(jì)折舊為60萬元，公允價(jià)值為160萬元。甲公司發(fā)生設(shè)備運(yùn)輸費(fèi)5萬元、設(shè)備安裝費(fèi)10萬元，收到乙公司支付的銀行存款12.8萬元。不考慮運(yùn)輸費(fèi)抵扣增值稅的問題以及無形資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)等其他因素。該項(xiàng)資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，甲公司換入該設(shè)備的入賬價(jià)值為（ ）。

A.160萬元

B.187.2萬元

C.175萬元

D.172.8萬元

【正確答案】C

【答案解析】因該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，設(shè)備的入賬價(jià)值＝200－40＋5＋10＝175（萬元）。

3.（《應(yīng)試指南》第十二章P293）甲、丙公司均為增值稅一般納稅人，其存貨適用的增值稅稅率均為17%，不動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅稅率為11％。甲公司以一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)換入丙公司一批A產(chǎn)品。甲公司該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量，原價(jià)為400萬元，累計(jì)折舊為100萬元，公允價(jià)值為360萬元；丙公司該批產(chǎn)品的成本為280萬元，公允價(jià)值為300萬元。丙公司向甲公司支付銀行存款48.6萬元。甲公司將換入的A產(chǎn)品作為庫存商品核算，甲公司為該批產(chǎn)品發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)1萬元。假設(shè)該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，下列有關(guān)甲公司的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（ ）。

A.甲公司換出投資性房地產(chǎn)影響損益金額為60萬元

B.甲公司換出投資性房地產(chǎn)發(fā)生的增值稅應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)處置損益

C.甲公司換入存貨的入賬價(jià)值為370萬元

D.甲公司為換入A產(chǎn)品發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計(jì)入庫存商品成本

【正確答案】AD

【答案解析】選項(xiàng)B，增值稅屬于價(jià)外稅，不影響資產(chǎn)處置損益；選項(xiàng)C，甲公司換入存貨的入賬價(jià)值＝360＋39.6－51－48.6＋1＝301（萬元）；或者，不含稅補(bǔ)價(jià)＝360－300＝60（萬元），因此甲公司換入存貨入賬價(jià)值＝360－60＋1＝301（萬元）。

4.（《經(jīng)典題解》第十二章P257·2015年試題）經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司以一批產(chǎn)成品換入乙公司的一項(xiàng)專利技術(shù)，交換日，甲公司換出產(chǎn)品的賬面價(jià)值為560萬元，公允價(jià)值為700萬元（等于計(jì)稅價(jià)格），甲公司將產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票，當(dāng)日雙方辦妥了專利技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。經(jīng)評(píng)估確認(rèn)，該專利技術(shù)的公允價(jià)值為900萬元，甲公司另以銀行存款支付乙公司81萬元，甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，不考慮其他因素，甲公司換入專利技術(shù)的入賬價(jià)值是（ ）。

A.641萬元

B.781萬元

C.819萬元

D.900萬元

【正確答案】D

【答案解析】入賬價(jià)值＝換出產(chǎn)品公允價(jià)值700＋增值稅銷項(xiàng)稅額700×17％＋支付的銀行存款81＝900（萬元）

【提示】按照現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，專利技術(shù)免征增值稅，不影響本題計(jì)算結(jié)果。

5.（《經(jīng)典題解》第十二章P259）甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量。2×16年2月10日，甲公司以投資性房地產(chǎn)和廠房交換乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的C設(shè)備和D設(shè)備，有關(guān)資料如下：（1）甲公司換出：①投資性房地產(chǎn)原值為450萬元，為2×15年6月10日購(gòu)入的辦公用房并對(duì)外出租，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0；不含稅公允價(jià)值為650萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額71.5萬元；②廠房原值為200萬元，為2×11年2月10日購(gòu)建完成，預(yù)計(jì)使用年限為50年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0；不含稅公允價(jià)值為300萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為33萬元。（2）乙公司換出：C設(shè)備原值為250萬元，已計(jì)提折舊50萬元，不含稅公允價(jià)值為300萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為51萬元；D設(shè)備原值為600萬元，已計(jì)提折舊100萬元，不含稅公允價(jià)值為600萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為102萬元。（3）假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（4）甲公司收到乙公司支付的銀行存款1.5萬元（1.5萬元為甲公司應(yīng)收的不含稅補(bǔ)價(jià)50萬元扣除甲公司應(yīng)付的增值稅進(jìn)銷差額48.5萬元）。下列有關(guān)甲公司會(huì)計(jì)處理的表述，不正確的是（ ）。

A.換入C設(shè)備的入賬價(jià)值為300萬元

B.換入D設(shè)備的入賬價(jià)值為600萬元

C.換出投資性房地產(chǎn)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入為650萬元

D.換出廠房確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入103萬元

【正確答案】D

【答案解析】選項(xiàng)A，換入C設(shè)備的入賬價(jià)值＝（不含稅公允價(jià)值950－收到不含稅補(bǔ)價(jià)50）×［300/（300＋600）］＝300（萬元），或：換入C設(shè)備的入賬價(jià)值＝［不含稅公允價(jià)值950－收到銀行存款1.5＋銷項(xiàng)稅額（71.5＋33）－可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額51＋102］×［300/（300＋600）］＝300（萬元）；選項(xiàng)B，換入D設(shè)備的入賬價(jià)值＝（950－50）×600/900＝600（萬元）；選項(xiàng)D，甲公司換出廠房確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入＝300－（200－200/50×5）＝120（萬元）。