2013注冊會計師考試《審計》徐永濤老師考前提示七

　　對舞弊的考慮

　　【一】治理層、管理層的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任【記憶】

　　1.治理層、管理層的責(zé)任

　　防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計單位治理層和管理層的責(zé)任。治理層負(fù)有監(jiān)督責(zé)任，治理層的監(jiān)督包括考慮管理層凌駕于控制之上或?qū)ω攧?wù)報告過程施加其他不當(dāng)影響的可能性。

　　2.注冊會計師的責(zé)任

　　注冊會計師對發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責(zé)任可以從正反兩個方面界定：

　?。?）有責(zé)任――在按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作時，注冊會計師有責(zé)任對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證。

　?。?）無責(zé)任――由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)計劃和執(zhí)行了審計工作，也不可避免地存在財務(wù)報表中的某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。

　　【二】舞弊三因素（選擇題）：

　　參看教材表17-1的“具體示例”，特別理解“態(tài)度或借口”因素，容易選錯。

舞弊因素	舞弊風(fēng)險因素細(xì)類
動機(jī)或壓力	財務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況或被審計單位經(jīng)營情況的威脅
	管理層為滿足第三方要求或預(yù)期而承受過度的壓力
	管理層或治理層的個人財務(wù)狀況受到被審計單位財務(wù)業(yè)績的影響
	管理層或經(jīng)營者受到更高級管理層或治理層對財務(wù)或經(jīng)營指標(biāo)過高要求的壓力
機(jī)會	被審計單位所處行業(yè)或其業(yè)務(wù)的性質(zhì)為編制虛假財務(wù)報告提供了機(jī)會
	組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)定
	對管理層的監(jiān)督失效
	內(nèi)部控制要素存在缺陷
態(tài)度或借口	管理層態(tài)度不端或缺乏誠信
	管理層與現(xiàn)任或前任注冊會計師的關(guān)系緊張

　　【三】收入舞弊假定

　　收入舞弊假定：審計準(zhǔn)則規(guī)定，在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。

　　舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于特別風(fēng)險。

　　【四】針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實施的程序【記憶】

　　管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險，針對該特別風(fēng)險（三種類型的舞弊）應(yīng)當(dāng)實施的審計程序：

　　1.調(diào)整項目：測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)。

　　2.會計估計：復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。

　　3.異常交易：對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。

　　【五】發(fā)現(xiàn)舞弊時對審計的影響

　　1.發(fā)現(xiàn)錯報

　?。?）如果發(fā)現(xiàn)某項錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該項錯報是否表明存在舞弊。

　　2.發(fā)現(xiàn)錯報是舞弊或可能是舞弊導(dǎo)致的

　?。?）即使錯報金額對財務(wù)報表的影響并不重大，注冊會計師仍應(yīng)考慮錯報涉及的人員在被審計單位中的職位。

　　（2）如果錯報涉及較高級別的管理層，即使錯報金額對財務(wù)報表的影響并不重大，也可能表明存在更具廣泛影響的問題。

　　2.認(rèn)為存在舞弊或可能存在舞弊時的措施：

　　（1）過去：重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計證據(jù)的文件和會計記錄的真實性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性；

　?。?）未來：重新評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，并考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。

　　【六】與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通發(fā)現(xiàn)的舞弊

溝通對象	情形	溝通要求
管理層	存在或可能存在舞弊	不重要也應(yīng)溝通
治理層	涉及治理層職責(zé)、確定或懷疑管理層及內(nèi)控人員舞弊	盡早溝通
監(jiān)管機(jī)構(gòu)	識別出舞弊或懷疑存在舞弊	按法律要求

　　對違反法律法規(guī)的考慮

　　【一】違反法律法規(guī)類型識別與審計程序

　　1.主動識別程序【記憶】

違反法律法規(guī)的類型	注冊會計師的程序
第一類：直接影響財務(wù)報表的法律法規(guī)（如稅法）	應(yīng)當(dāng)獲取被審計單位遵守這些規(guī)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)
第二類：非直接影響財務(wù)報表的其他法律法規(guī)（如勞動法）	僅實施“向管理層和治理層（如適用）詢問”和“檢查被審計單位與許可證頒發(fā)機(jī)構(gòu)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的往來函件”等特定的審計程序，識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反其他法律法規(guī)的行為

　　2.被動識別程序（選擇題）

　　為形成審計意見所實施的審計程序，可能使注冊會計師注意到識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為。這些審計程序可能包括：

　?。?）閱讀會議紀(jì)要；

　?。?）向被審計單位管理層、內(nèi)部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況；

　?。?）對某類交易、賬戶余額和披露實施細(xì)節(jié)測試。

　　【二】識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時實施的審計程序

情況	審計程序
注意到與識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關(guān)的信息時（有線索時）	①了解違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)及其發(fā)生的環(huán)境； ②獲取進(jìn)一步的信息，以評價對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響
懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為時（進(jìn)一步）	①如果治理層能夠提供額外審計證據(jù)，注冊會計師可以與治理層討論其發(fā)現(xiàn)。 ②如果管理層或治理層（如適用）不能向注冊會計師提供充分的信息，證明被審計單位遵守了法律法規(guī)，注冊會計師可以考慮向被審計單位內(nèi)部或外部的法律顧問咨詢。 ③如果認(rèn)為向被審計單位法律顧問咨詢是不適當(dāng)?shù)幕虿粷M意其提供的意見，注冊會計師可以考慮向所在會計師事務(wù)所的法律顧問咨詢。 與治理層討論→向被審計單位或外部法律顧問咨詢→向其所在會計師事務(wù)所的法律顧問咨詢

　　【三】與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通違反法規(guī)的行為（選擇題）

溝通對象	情形	溝通要求
管理層	可能存在違反法規(guī)行為	先行溝通
治理層	故意和重大的違反法規(guī)行為	立即溝通
	管理或治理層違反法規(guī)行為	與審計委員會或監(jiān)事會溝通
監(jiān)管機(jī)構(gòu)	嚴(yán)重違反法規(guī)行為	考慮溝通或征詢法律意見

　　與治理層溝通

　　【一】溝通對象的要求

　　1.確定溝通對象的一般要求：

　　在審計中，注冊會計師需要與治理層保持有效的雙向溝通。

　　2.溝通對象的確定：

　　注冊會計師通過了解，運(yùn)用職業(yè)判斷，可以確定適當(dāng)?shù)臏贤▽ο蟆１粚徲媶挝蝗绻麤]有指定適當(dāng)?shù)臏贤▽ο?，注冊會計師就?yīng)當(dāng)盡早與審計委托人商定溝通對象，并形成的書面記錄。

　?。?）上市公司董事會一般設(shè)有若干專門委員會，其中審計委員會的職責(zé)中通常包括與注冊會計師的溝通。

　?。?）如果同時設(shè)有審計委員會和監(jiān)事會的公司，一般并不需要同時與這兩個組織進(jìn)行溝通，此時就需要向委托人印證了解到的相關(guān)信息。

　?。?）注冊會計師獨(dú)立性問題的溝通，其溝通對象最好是被審計單位治理結(jié)構(gòu)中有權(quán)決定聘任、解聘注冊會計師的組織或人員。管

　　（4）理層的勝任能力和誠信問題方面的事項，就不宜與兼任高級管理職務(wù)的治理層成員溝通。

　?。?）治理層全部成員參與管理被審計單位，如果已與負(fù)有管理責(zé)任的人員溝通，一般情況下，注冊會計師無需就這些事項再次與負(fù)有治理責(zé)任的相同人員溝通。

　?。?）整體溝通

　　必要性：

　　注冊會計師沒有必要（實際上也不可能）就全部溝通事項與治理層整體（與董事會或股東會或股東大會）進(jìn)行溝通。

　　需要整體溝通的情形：

　?、僦卫韺尤砍蓡T參與管理被審計單位，如果已與負(fù)有管理責(zé)任的人員溝通，但注冊會計師不能確信與負(fù)有管理責(zé)任人員的溝通能夠向所有負(fù)有治理責(zé)任的人員充分傳遞應(yīng)予溝通的內(nèi)容時可能會與治理層整體（與董事會或股東會或股東大會）進(jìn)行溝通。

　　②公司章程規(guī)定對注冊會計師的聘任、解聘由股東大會（股東會）決定時，注冊會計師可能也需要與股東大會（股東會）進(jìn)行溝通。

　　【二】與治理層溝通的事項【記憶】

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通的事項包括：

　?。?）注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任；

　?。?）計劃的審計范圍和時間安排；

　?。?）審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題；

　?。?）注冊會計師的獨(dú)立性；

　?。?）補(bǔ)充事項。

　　【三】溝通事項一：注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任（選擇題）

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任，包括：

　　1.注冊會計師負(fù)責(zé)對管理層在治理層監(jiān)督下編制的財務(wù)報表形成和發(fā)表意見；

　　2.財務(wù)報表審計并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。

　　注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任通常包含在審計業(yè)務(wù)約定書或記錄審計業(yè)務(wù)約定條款的其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議中（書面溝通）。

　　【四】溝通事項二：計劃的審計范圍和時間安排（選擇題）

“應(yīng)當(dāng)”與治理層溝通的事項 （局限于概念，不包含有針對性的具體計劃）

（1）注冊會計師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險（風(fēng)險） （2）注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案（內(nèi)控） （3）在審計中對重要性概念的運(yùn)用（重要性）

“可能”適合與治理層討論的計劃方面的其他事項

（1）注冊會計師擬利用內(nèi)部審計工作的程度 （2）治理層對下列問題的看法 ①與被審計單位治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝通； ②治理層和管理層之間的責(zé)任分配； ③被審計單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略，以及可能導(dǎo)致重大錯報的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險； ④治理層認(rèn)為審計過程中需要特別關(guān)注的事項，以及治理層要求注冊會計師追加審計程序的領(lǐng)域： ⑤與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的重要溝通； ⑥治理層認(rèn)為可能會影響財務(wù)報表審計的其他事項。 （3）治理層對內(nèi)部控制和舞弊的態(tài)度、認(rèn)識和措施 （4）治理層對會計準(zhǔn)則、公司治理實務(wù)、交易所上市規(guī)則和相關(guān)事項變化的措施 （5）治理層對以前與注冊會計師溝通作出的反應(yīng)

　　【五】溝通事項三：審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題（選擇題）（書面溝通）

（1）注冊會計師對被審計單位會計實務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法	選用的會計政策、作出的會計估計、財務(wù)報表的披露等
（2）審計工作中遇到的重大困難	①管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴(yán)重拖延； ②不合理地要求縮短完成審計工作的時間； ③為獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期； ④無法獲取預(yù)期的信息； ⑤管理層對注冊會計師施加的限制； ⑥管理層不愿意按照要求對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評估，或不愿意延長評估期間
（3）已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現(xiàn)的重大事項，以及注冊會計師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計單位	①影響被審計單位的業(yè)務(wù)環(huán)境，以及可能影響重大錯報風(fēng)險的經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略 ②對管理層就會計或?qū)徲媶栴}向其他專業(yè)人士進(jìn)行咨詢的關(guān)注 ③管理層在首次委托或連續(xù)委托注冊會計師時，就會計實務(wù)、審計準(zhǔn)則應(yīng)用、審計或其他服務(wù)費(fèi)用與注冊會計師進(jìn)行的討論或書面溝通
（4）審計中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對監(jiān)督財務(wù)報告過程重大的其他事項	這些事項包括已更正的、含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息存在的對事實的重大錯報或重大不一致?！?/td>

　　【六】溝通事項四：注冊會計師的獨(dú)立性

對獨(dú)立性的要求及防范措施	①對獨(dú)立性的不利影響，包括因自身利益、自我評價、過度推介、密切關(guān)系和外在壓力產(chǎn)生的不利影響； ②法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施、被審計單位采取的防范措施，以及會計師事務(wù)所內(nèi)部自身的防范措施
上市實體審計中的溝通	①就審計項目組成員、會計師事務(wù)所其他相關(guān)人員以及會計師事務(wù)所按照法律法規(guī)和職業(yè)道德守則的規(guī)定保持了獨(dú)立性作出聲明。 ②根據(jù)職業(yè)判斷，注冊會計師認(rèn)為會計師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與被審計單位之間存在的可能影響?yīng)毩⑿缘乃嘘P(guān)系和其他事項。 ③為消除對獨(dú)立性的不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，已?jīng)采取的相關(guān)防護(hù)措施

　　【七】溝通事項五：補(bǔ)充事項

　　補(bǔ)充事項不一定與監(jiān)督財務(wù)報告流程有關(guān)，但與治理層監(jiān)督責(zé)任相關(guān)的義務(wù)很可能是重要的。這些事項可能包括與治理結(jié)構(gòu)或過程有關(guān)的重大問題、缺乏適當(dāng)授權(quán)的高級管理層作出的重大決策或行動。

　　2.溝通要求：

　?。?）審計準(zhǔn)則并不要求注冊會計師設(shè)計程序來識別與治理層溝通的補(bǔ)充事項。

　?。?）如果需要溝通補(bǔ)充事項，注冊會計師使治理層注意下列事項可能是適當(dāng)?shù)模?/p>

　　①識別和溝通這類事項對審計目的（旨在對財務(wù)報表形成意見）而言，只是附帶的；

　?、诔龑ω攧?wù)報表形成審計意見所需實施的審計程序外，沒有專門針對這些事項實施其他程序；

　　③沒有實施程序來確定是否還存在其他的同類事項。

　　【八】溝通的過程（雙向溝通）

　　1.注冊會計師在與治理層溝通特定事項前，通常先與管理層進(jìn)行討論，除非這些事項（管理層的勝任能力和誠信問題）不適合與管理層討論。

　　2.注冊會計師可以在與治理層溝通前與內(nèi)部審計人員討論相關(guān)事項。

　　3.如果被審計單位設(shè)有審計委員會或監(jiān)事會，注冊會計師應(yīng)當(dāng)著重與審計委員會或監(jiān)事會溝通，一般并不需要同時與這兩個組織進(jìn)行溝通。

　　溝通次序：管理層→（內(nèi)部審計）→審計委員會（監(jiān)事會）→董事會→股東大會（股東會）

　　【九】溝通的形式與時間

　　1.溝通的形式

　　書面溝通不必包括審計過程中的所有事項。

　　注冊會計師的獨(dú)立性、內(nèi)部控制重大缺陷，審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題，應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通

　　2.溝通的時間安排

　　對于審計中遇到的重大困難，如果治理層能夠協(xié)助注冊會計師克服這些困難，或者這些困難可能導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見，應(yīng)盡快予以溝通；

　　對于注冊會計師注意到的內(nèi)部控制缺陷，在書面溝通前，應(yīng)盡快向治理層口頭溝通。

　　【十】與第三方的溝通

　　1.治理層提供給第三方

　　治理層可能希望向第三方（如銀行或特定監(jiān)管機(jī)構(gòu)）提供注冊會計師書面溝通文件的副本。注冊會計師應(yīng)在書面溝通文件中聲明以下內(nèi)容：

　?。?）書面溝通文件僅為治理層的使用而編制，在適當(dāng)?shù)那闆r下也可供集團(tuán)管理層和集團(tuán)注冊會計師使用，但不應(yīng)被第三方依賴；

　?。?）注冊會計師對第三方不承擔(dān)責(zé)任；

　?。?）書面溝通文件向第三方披露或分發(fā)的任何限制。

　　2.注冊會計師提供給第三方

　　除非法律法規(guī)要求向第三方提供注冊會計師與治理層的書面溝通文件的副本，否則注冊會計師在向第三方提供前可能需要事先征得治理層同意。

　　前后任注冊會計師溝通

　　【一】前后任注冊會計師溝通的總體要求

　　1.前后任注冊會計師的含義（選擇題）

　　前任注冊會計師主要是指：

　　（1）已對最近一期財務(wù)報表發(fā)表了審計意見的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師；

　?。?）接受委托但未完成審計工作的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師。

　　前后任注冊會計師不包括同一事務(wù)所的其他注冊會計師。

　　【注】前任注冊會計師特征：與被審計單位簽約，并已從事了審計工作。

　　2.前后任注冊會計師的溝通的總體要求

　　后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)“征得被審計單位的同意”，“主動”與前任注冊會計師溝通，溝通可以采用口頭和書面等方式進(jìn)行。前后任注冊會計師均應(yīng)將溝通的情況記錄于各自的WP.

　　【二】接受委托前的溝通

目的	了解被審計單位更換會計師事務(wù)所的原因以及是否存在不應(yīng)接受委托的情況，確定是否接受委托
必要性	必要程序（準(zhǔn)則要求在接受委托前，必須與前任注冊會計師進(jìn)行溝通）
溝通形式	主要采用詢問的方式
溝通內(nèi)容 【記憶】	①是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題； ②前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧； ③前任注冊會計師曾與被審計單位治理層（如監(jiān)事會、審計委員會或其他類似機(jī)構(gòu)）溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題； ④前任注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因
答復(fù)要求	前任注冊會計師可能受到被審計單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師做出充分答復(fù)，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計師表明其答復(fù)是有限的，并說明原因
未得到答復(fù)或答復(fù)有限的處理 【理解】	答復(fù)有限：如果得到的答復(fù)是有限的，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮這一情況對自己接受業(yè)務(wù)委托的影響； 未得到答復(fù)：如果未得到答復(fù)，且沒有理由認(rèn)為變更會計師事務(wù)所的原因異常，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng) 1.設(shè)法以其他方式與前任注冊會計師再次進(jìn)行溝通； 2.如果仍得不到答復(fù)，后任可以致函前任，說明如果在適當(dāng)?shù)臅r間內(nèi)得不到答復(fù)，將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受此項業(yè)務(wù)委托
被審計單位不同意溝通	被審計單位應(yīng)書面同意前任注冊會計師做出充分答復(fù)。如果不同意或限制答復(fù)范圍，后任注冊會計師應(yīng)向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托

　　【三】接受委托后的溝通

目的	利用前任注冊會計師的工作
必要性	非必要程序（后任注冊會計師根據(jù)審計工作需要自行決定）
溝通形式	主要包括查閱前任注冊會計師的工作底稿及詢問有關(guān)事項等
溝通內(nèi)容	查閱的內(nèi)容包括有關(guān)審計計劃、控制測試、審計結(jié)論的工作底稿，以及其他具有延續(xù)性的對本期審計產(chǎn)生重大影響的會計、審計事項的工作底稿
溝通要求	1.前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)自主決定是否允許后任注冊會計師獲取工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿 2.前任注冊會計師可考慮進(jìn)一步從被審計單位（前審計客戶）處獲取一份確認(rèn)函； 3.前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)自主決定可供后任注冊會計師查閱、復(fù)印或摘錄的工作底稿內(nèi)容。 4.前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計師獲取確認(rèn)函，就工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任等與其達(dá)成一致意見。 5.后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)對自身實施的審計程序和得出的審計結(jié)論負(fù)責(zé)。 6.后任注冊會計師不應(yīng)在審計報告中表明依賴了前任注冊會計師的審計報告或工作

　　【四】后任發(fā)現(xiàn)前任審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報時的處理

　　1.安排三方會談

　　如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)“提請被審計單位告知前任注冊會計師”。必要時，后任注冊會計師可要求被審計單位“安排三方會談”。

　　2.被審計單位拒絕告知前任，或前任拒絕參加三方會談，或后任對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：

　?。?）這種情況對當(dāng)前審計業(yè)務(wù)的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?/p>

　?。?）是否退出當(dāng)前審計業(yè)務(wù)。

　?。?）向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進(jìn)一步措施。

　　相關(guān)鏈接：
　　2013注冊會計師考試《審計》徐永濤老師考前提示一
　　2013注冊會計師考試《審計》徐永濤老師考前提示二
　　2013注冊會計師考試《審計》徐永濤老師考前提示三
　　2013注冊會計師考試《審計》徐永濤老師考前提示四
　　2013注冊會計師考試《審計》徐永濤老師考前提示五
　　2013注冊會計師考試《審計》徐永濤老師考前提示六