2013注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》徐永濤老師考前提示八

　　利用內(nèi)部審計(jì)的工作

　　【一】內(nèi)部審計(jì)和注冊會計(jì)師的關(guān)系

　　1.內(nèi)部審計(jì)和注冊會計(jì)師的關(guān)系

　?。?）兩者用以實(shí)現(xiàn)各自目標(biāo)的某些方式通常是相似的。

　?。?）內(nèi)部審計(jì)對象與注冊會計(jì)師審計(jì)對象也密切相關(guān)，甚至存在部分重疊。

　　內(nèi)部審計(jì)與注冊會計(jì)師審計(jì)用以實(shí)現(xiàn)各自目標(biāo)的某些手段存在相近之處，內(nèi)部審計(jì)工作的某些部分可能有助于注冊會計(jì)師的工作。注冊會計(jì)師通過了解與評估內(nèi)部審計(jì)工作，利用可信賴的內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)部分的成果，可以減少不必要的重復(fù)勞動(dòng)，提高審計(jì)工作效率。

　　2.利用內(nèi)部審計(jì)工作不能減輕注冊會計(jì)師的責(zé)任（選擇題）

　?。?）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任。

　?。?）注冊會計(jì)師必須對與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的所有重大事項(xiàng)獨(dú)立作出職業(yè)判斷，而不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計(jì)工作。

　?。?）審計(jì)過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的評估等，均應(yīng)當(dāng)由注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)執(zhí)行。

　　【二】第一步：確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作（選擇題）

　　由于內(nèi)部審計(jì)和注冊會計(jì)師的用以實(shí)現(xiàn)各自目標(biāo)的某些方式通常是相似的，審計(jì)對象也密切相關(guān)，甚至存在部分重疊。注冊會計(jì)師利用內(nèi)部審計(jì)工作可以提高審計(jì)工作效率。但利用內(nèi)部審計(jì)工作不能減輕注冊會計(jì)師的責(zé)任。

　　1.（人的評價(jià)）在確定內(nèi)部審計(jì)人員的工作是否可能足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)：

　　（1）內(nèi)部審計(jì)的客觀性；

　　（2）內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力；

　?。?）內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行工作時(shí)是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注；

　?。?）內(nèi)部審計(jì)人員和注冊會計(jì)師之間是否可能進(jìn)行有效的溝通。

　　2.（工作的評價(jià)）在確定內(nèi)部審計(jì)人員的工作對注冊會計(jì)師審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍產(chǎn)生的預(yù)期影響時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

　　（1）內(nèi)部審計(jì)人員已執(zhí)行或擬執(zhí)行的特定工作的性質(zhì)和范圍；

　?。?）針對特定類別的交易、賬戶余額和披露，評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

　?。?）在評價(jià)支持相關(guān)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員的主觀程度。

　　【三】第二步：確定擬利用內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作的考慮（選擇題）

　　確定內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)：

　?。?）內(nèi)部審計(jì)工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員執(zhí)行；

　?。?）內(nèi)部審計(jì)人員的工作是否得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和記錄；

　?。?）內(nèi)部審計(jì)人員是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，使其能夠得出合理的結(jié)論；

　?。?）內(nèi)部審計(jì)人員得出的結(jié)論是否恰當(dāng)，編制的報(bào)告是否與已執(zhí)行工作的結(jié)果一致；

　?。?）內(nèi)部審計(jì)人員披露的例外或異常事項(xiàng)是否得到恰當(dāng)解決。

　　【四】第三步：評價(jià)內(nèi)部審計(jì)的特定工作，確定是否達(dá)到了利用該工作的目的

　　1.評價(jià)的范圍

　　影響到注冊會計(jì)師在對內(nèi)部審計(jì)特定工作進(jìn)行評價(jià)的基礎(chǔ)上，實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范同因素包括：

　?。?）對相關(guān)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。

　?。?）對內(nèi)部審計(jì)的評估。

　?。?）對內(nèi)部審計(jì)人員特定工作的評價(jià)。

　　2.評價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作時(shí)實(shí)施審計(jì)程序【記憶】

　?。?）檢查內(nèi)部審計(jì)人員已經(jīng)檢查過的項(xiàng)目；

　?。?）檢查其他類似項(xiàng)目；

　?。?）觀察內(nèi)部審計(jì)人員正在實(shí)施的程序。

　　利用專家的工作

　　【五】專家的定義

　　

　　本章所指的專家，即注冊會計(jì)師的專家，是指在會計(jì)或?qū)徲?jì)以外的某一領(lǐng)域具有專長的個(gè)人或組織，并且其工作被注冊會計(jì)師利用，以協(xié)助注冊會計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　專家既可能是會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部專家，也可能是會計(jì)師事務(wù)所外部專家。

　　【六】注冊會計(jì)師在執(zhí)行下列哪些工作時(shí)可以利用專家的工作？

　　可能需要利用專家工作的審計(jì)程序范圍包括：（選擇題）

　?。?）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；

　　（2）識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

　?。?）針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)，確定并實(shí)施總體應(yīng)對措施；

　?。?）針對評估的認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序；

　?。?）在對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見時(shí)，評價(jià)已獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

　　總結(jié)：在審計(jì)全過程都可以利用專家的工作，但審計(jì)意見應(yīng)由注冊會計(jì)師的專業(yè)判斷。

　　【七】第一步：確定是否需要利用專家的工作。

　　如果管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)利用了管理層的專家的工作，注冊會計(jì)師需要確定是否利用專家的工作，如果需要利用，確定何時(shí)利用以及在多大程度上利用，以滿足上述要求。

　　在確定是否利用專家的工作時(shí)應(yīng)考慮的因素：

　?。?）管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否利用了專家的工作；

　?。?）所涉及事項(xiàng)的性質(zhì)和重要性，包括復(fù)雜程度；

　　（3）事項(xiàng)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

　?。?）應(yīng)對識別出的風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期程序的性質(zhì)，包括對專家的工作的了解和具有的經(jīng)驗(yàn)，以及是否可以獲得替代性的審計(jì)證據(jù)。

　　【八】步驟二：利用專家的工作前——考慮利用專家的工作時(shí)的審計(jì)程序

　　在考慮利用專家的工作時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　?。?）評價(jià)專家是否具有實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性；

　?。?）充分了解專家的專長領(lǐng)域；

　?。?）與專家就相關(guān)重要事項(xiàng)達(dá)成一致意見；

　　（4）評價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。

　　【九】步驟三：利用專家的工作后—評價(jià)專家的工作是否實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的

　　1.評價(jià)的范圍

　　評價(jià)的專家的工作應(yīng)從以下三個(gè)方面進(jìn)行評價(jià)：

　?。?）假設(shè)：如果專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性；

　?。?）數(shù)據(jù)：如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性；

　?。?）結(jié)論：專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計(jì)證據(jù)的一致性。

　　2.評價(jià)的程序

　　評價(jià)專家工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所實(shí)施的特定程序可能包括：

　?。?）詢問專家。

　?。?）復(fù)核專家的工作底稿和報(bào)告。

　　（3）實(shí)施用于證實(shí)的程序

　　例如：觀察專家的工作；檢查已公布的數(shù)據(jù)，如來源于信譽(yù)高、權(quán)威的渠道的統(tǒng)計(jì)報(bào)告：向第三方詢證相關(guān)事項(xiàng)；執(zhí)行詳細(xì)的分析程序；重新計(jì)算。

　?。?）與具有相關(guān)專長的其他專家討論。

　　（5）與管理層討論專家的報(bào)告。

　　【十】評價(jià)結(jié)果為不恰當(dāng)時(shí)的措施

　　如果確定專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施之一：

　　1.就專家擬執(zhí)行的進(jìn)一步工作的性質(zhì)和范圍，與專家達(dá)成一致意見；

　　2.根據(jù)具體情況，實(shí)施追加的審計(jì)程序；

　　3.通過雇用、聘請其他專家。

　　如果注冊會計(jì)師認(rèn)為專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，且實(shí)施了追加的審計(jì)程序，或者通過雇用、聘請其他專家后仍不能解決問題，則意味著沒有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師有必要發(fā)表非無保留意見。

　　【十一】利用專家工作的責(zé)任

　　注冊會計(jì)師對發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任并不因利用專家的工作而減輕。

　　1.注冊會計(jì)師不應(yīng)在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作。

　　2.如果注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作，并且這種提及與理解審計(jì)報(bào)告中的非無保留意見相關(guān)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中指明，這種提及并不減輕注冊會計(jì)師對審計(jì)意見承擔(dān)的責(zé)任。

　　集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

　　【一】集團(tuán)與組成部分

　　

　　集團(tuán)項(xiàng)目合伙人及其所在的會計(jì)師事務(wù)所對整個(gè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作及審計(jì)意見負(fù)全部責(zé)任，這一責(zé)任不因利用組成部分注冊會計(jì)師的工作而減輕，審計(jì)報(bào)告中不應(yīng)提及組成部分注冊會計(jì)師。

　　【二】評價(jià)組成部分注冊會計(jì)師

　　1.了解組成部分注冊會計(jì)師的要求

　?。?）需要了解：集團(tuán)項(xiàng)目組要求由組成部分注冊會計(jì)師執(zhí)行組成部分財(cái)務(wù)信息的相關(guān)工作時(shí)，才需要了解組成部分注冊會計(jì)師。

　?。?）不需要了解：如果集團(tuán)項(xiàng)目組計(jì)劃僅在集團(tuán)層面對某些組成部分實(shí)施分析程序，就無需了解這些組成部分注冊會計(jì)師。

　　2.了解組成部分注冊會計(jì)師

　　如果計(jì)劃要求組成部分注冊會計(jì)師執(zhí)行組成部分財(cái)務(wù)信息的相關(guān)工作，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解下列事項(xiàng)：

　　（1）組成部分注冊會計(jì)師是否了解并將遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨(dú)立性要求；

　　（2）組成部分注冊會計(jì)師是否具備專業(yè)勝任能力；

　?。?）集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊會計(jì)師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；

　　（4）組成部分注冊會計(jì)師是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境中。

　　當(dāng)基于集團(tuán)審計(jì)目的對組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作時(shí)，組成部分注冊會計(jì)師需要遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求。

　　【三】在對組成部分注冊會計(jì)師評價(jià)后的影響（選擇題）

　　1.集團(tuán)項(xiàng)目組可能親自獨(dú)立執(zhí)行相關(guān)工作

　　在下列情況下，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)就組成部分財(cái)務(wù)信息獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而不應(yīng)要求組成部分注冊會計(jì)師對組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作：

　?。?）組成部分注冊會計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求；

　?。?）集團(tuán)項(xiàng)目組對組成部分注冊會計(jì)師職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力（如認(rèn)為其缺乏會計(jì)審計(jì)專業(yè)知識）和所處的監(jiān)管環(huán)境存有重大疑慮。

　　2.集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊會計(jì)師的工作

　　集團(tuán)項(xiàng)目組可以通過參與組成部分注冊會計(jì)師的工作、實(shí)施追加的風(fēng)險(xiǎn)評估程序或?qū)M成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，消除對組成部分注冊會計(jì)師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮（如認(rèn)為其缺乏行業(yè)專門知識），或消除組成部分注冊會計(jì)師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中的影響。

　　【四】重要性

　　1.集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重要性

　　集團(tuán)項(xiàng)目組確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。根據(jù)集團(tuán)的特定情況，確定適用于特定類別交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平。

　　2.組成部分重要性

　　（1）在制定組成部分總體審計(jì)策略時(shí)，需要使用組成部分的重要性；

　?。?）針對不同的組成部分確定的重要性可能有所不同；

　　（3）組成部分重要性低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性；

　?。?）無需采用將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性按比例分配的方式；

　?。?）對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性。

　?。?）由組成部分注冊會計(jì)師對組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)工作的重要性確定：

　　①集團(tuán)項(xiàng)目組確定組成部分層面的重要性；

　?、诮M成部分注冊會計(jì)師確定組成部分層面實(shí)際執(zhí)行的重要性，但應(yīng)由集團(tuán)項(xiàng)目組評價(jià)其適當(dāng)性

　?、蹖Σ恢匾慕M成部分?jǐn)M在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序時(shí)，不需要確定組成部分的重要性，但擬對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)、審閱時(shí)也應(yīng)確定其重要性。

　　【五】集團(tuán)項(xiàng)目組擬由組成部分注冊會計(jì)師代為執(zhí)行的相關(guān)工作的考慮因素

　　集團(tuán)項(xiàng)目組確定對組成部分財(cái)務(wù)信息擬執(zhí)行工作的類型以及參與組成部分注冊會計(jì)師工作的程度，受下列因素影響：

　?。?）組成部分的重要程度；

　?。?）識別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)；

　?。?）對集團(tuán)層面控制的設(shè)計(jì)的評價(jià)，以及其是否得到執(zhí)行的判斷；

　?。?）集團(tuán)項(xiàng)目組對組成部分注冊會計(jì)師的了解。

　　如果認(rèn)為未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)作為形成集團(tuán)審計(jì)意見的基礎(chǔ)，集團(tuán)項(xiàng)目組可以要求組成部分注冊會計(jì)師對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施追加的程序。如果不可行，集團(tuán)項(xiàng)目組可以直接對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施程序。

　　【六】對不同組成部分需執(zhí)行的工作

　　1.對因規(guī)模而重要的組成部分

　　對于具有財(cái)務(wù)重大性的單個(gè)組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用該組成部分的重要性，對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)。

　　2.對因風(fēng)險(xiǎn)而重要的組成部分【記憶】

　　對由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：

　?。?）使用組成部分重要性對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)；（報(bào)表）

　?。?）針對與可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)；（項(xiàng)目）

　　（3）針對可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序。（認(rèn)定）

　　3.對不重要的組成部分所需執(zhí)行的工作

　　對于不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。此時(shí)就無需了解這些組成部分注冊會計(jì)師。

　　4.已執(zhí)行上述工作仍不能提供充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)時(shí)的處理【記憶】

　　集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分，并對已選擇的組成部分財(cái)務(wù)信息親自執(zhí)行或由代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊會計(jì)師執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：

　?。?）使用組成部分重要性對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)；

　　（2）對一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露實(shí)施審計(jì)；

　?。?）使用組成部分重要性對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱；

　?。?）實(shí)施特定程序。

　　【七】參與組成部分注冊會計(jì)師的工作

　　1.重要組成部分

　　如果由組成部分注冊會計(jì)師對重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊會計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以識別導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)（最低要求）。

　　2.不重要組成部分

　?。?）如果擬對不重要的組成部分實(shí)施集團(tuán)層面實(shí)施分析程序，就無需了解組成部分注冊會計(jì)師。

　?。?）如果擬對不重要組成部分由組成部分注冊會計(jì)師執(zhí)行相關(guān)工作，就需要對組成部分注冊會計(jì)師了解，而該組成部分不是重要組成部分這一事實(shí)，成為次要考慮的因素。

　　會計(jì)估計(jì)的審計(jì)

　　【一】風(fēng)險(xiǎn)評估程序【記憶】

　　在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序和相關(guān)活動(dòng)，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解下列內(nèi)容，作為識別和評估會計(jì)估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)：

　?。?）了解適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求；

　　（2）了解管理層如何識別是否需要作出會計(jì)估計(jì)；

　　（3）了解管理層如何作出會計(jì)估計(jì)。

　　【二】具有高度估計(jì)不確定性的會計(jì)估計(jì)

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性的程度，并根據(jù)職業(yè)判斷確定識別出的具有高度估計(jì)不確定性的會計(jì)估計(jì)是否會導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為會計(jì)估計(jì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師需要了解與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制，包括控制活動(dòng)。

　　具有高度估計(jì)不確定性的會計(jì)估計(jì)包括：（選擇題）

　?。?）高度依賴判斷的會計(jì)估計(jì)；

　?。?）未采用經(jīng)認(rèn)可的計(jì)量技術(shù)計(jì)算的會計(jì)估計(jì)；

　?。?）上期財(cái)務(wù)報(bào)表中類似會計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核的結(jié)果表明最初會計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計(jì)估計(jì)；

　　（4）采用高度專業(yè)化的、由被審計(jì)單位自主開發(fā)的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價(jià)值會計(jì)估計(jì)。

　　【三】風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施【記憶】

　　在應(yīng)對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會計(jì)估計(jì)的性質(zhì)，并實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)程序：

　?。?）確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)會計(jì)估計(jì)的審計(jì)證據(jù)；（用事實(shí)說話）

　?。?）測試管理層如何作出會計(jì)估計(jì)以及會計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)；（你是如何估計(jì)的）

　?。?）測試與管理層如何作出會計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性，并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序；（如何保證你估計(jì)的可靠性的）

　?。?）作出注冊會計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，以評價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)。（我來估計(jì)）

　　【四】評價(jià)會計(jì)估計(jì)的合理性并確定錯(cuò)報(bào)

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表中的會計(jì)估計(jì)在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下是合理的還是存在錯(cuò)報(bào)。根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為這些證據(jù)指向與管理層的點(diǎn)估計(jì)不同的會計(jì)估計(jì)。

　　（1）當(dāng)審計(jì)證據(jù)支持點(diǎn)估計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)（300萬元）與管理層的點(diǎn)估計(jì)（400萬元）之間的差異構(gòu)成錯(cuò)報(bào)（100萬元）。

　?。?）當(dāng)注冊會計(jì)師認(rèn)為使用其區(qū)間估計(jì)能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，則在注冊會計(jì)師區(qū)間估計(jì)（280-320萬元）之外的管理層的點(diǎn)估計(jì)（400萬元）得不到審計(jì)證據(jù)的支持。在這種情況下，錯(cuò)報(bào)不小于管理層的點(diǎn)估計(jì)與注冊會計(jì)師區(qū)間估計(jì)之間的最小差異（80萬元）。

　　【注】注冊會計(jì)師的估計(jì)所采用的假設(shè)和方法可能與管理層的點(diǎn)估計(jì)不同。

　　【五】識別可能存在管理層偏向的跡象

　　與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的、可能存在管理層偏向跡象的例子包括：（選擇題）

　?。?）管理層主觀地認(rèn)為環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，并相應(yīng)地改變會計(jì)估計(jì)或估計(jì)方法；

　　（2）針對公允價(jià)值會計(jì)估計(jì)，被審計(jì)單位的自有假設(shè)與可觀察到的市場假設(shè)不一致，但仍使用被審計(jì)單位的自有假設(shè)；

　?。?）管理層選擇或作出重大假設(shè)以產(chǎn)生有利于管理層目標(biāo)的點(diǎn)估計(jì)；

　?。?）選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點(diǎn)估計(jì)。

　　關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的審計(jì)

　　【一】識別和評估與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序（主動(dòng)實(shí)施程序）

　　1.項(xiàng)目組內(nèi)部的討論

　　2.詢問管理層

　　3.了解與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制

　　【二】在檢查記錄或文件時(shí)對關(guān)聯(lián)方信息保持警覺（被動(dòng)發(fā)現(xiàn)）

　　某些安排或其他信息可能顯示管理層以前未識別或未向注冊會計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，在審計(jì)過程中檢查記錄或文件時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對這些安排或其他信息保持警覺。

　　1.檢查記錄或文件

　　為確定是否存在管理層以前未識別或未向注冊會計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對某些可能提供有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易信息的記錄或文件進(jìn)行檢查。

　　2.詢問管理層

　　如果識別出被審計(jì)單位超出正常經(jīng)營過程的重大交易，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問這些交易的性質(zhì)以及是否涉及關(guān)聯(lián)方。

　　【三】識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（選擇題）

　　1.關(guān)聯(lián)方施加的支配性影響可能表現(xiàn)在下列方面：

　?。?）關(guān)聯(lián)方否決管理層或治理層作出的重大經(jīng)營決策；

　?。?）重大交易需經(jīng)關(guān)聯(lián)方的最終批準(zhǔn)；

　?。?）對關(guān)聯(lián)方提出的業(yè)務(wù)建議，管理層和治理層未曾或很少進(jìn)行討論；

　?。?）對涉及關(guān)聯(lián)方（或與關(guān)聯(lián)方關(guān)系密切的家庭成員）的交易，極少進(jìn)行獨(dú)立復(fù)核和批準(zhǔn)。

　　2.在出現(xiàn)其他風(fēng)險(xiǎn)因素的情況下，存在具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方，可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)：

　?。?）異常頻繁變更高級管理人員或?qū)I(yè)顧問，可能表明被審計(jì)單位為關(guān)聯(lián)方謀取利益而從事不道德或虛假的交易；

　　（2）利用中間機(jī)構(gòu)從事難以判斷是否具有正當(dāng)商業(yè)理由的重大交易，可能表明關(guān)聯(lián)方出于欺詐目的，通過控制這些中間機(jī)構(gòu)從交易中獲利；

　?。?）有證據(jù)顯示關(guān)聯(lián)方過度干涉或關(guān)注會計(jì)政策的選擇或重大會計(jì)估計(jì)的作出，可能表明存在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　【四】針對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施

　　1.識別出管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)【記憶】

　　（1）立即將相關(guān)信息向項(xiàng)目組其他成員通報(bào)；

　?。?）在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識別與新識別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊會計(jì)師作出進(jìn)一步評價(jià)，并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易；

　　（3）對新識別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序；

　　（4）重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計(jì)師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)，如有必要，實(shí)施追加的審計(jì)程序；

　　（5）如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評價(jià)這一情況對審計(jì)的影響。注冊會計(jì)師因此還可能考慮是否有必要重新評價(jià)管理層對詢問的答復(fù)以及管理層聲明的可靠性。

　　2.識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：【記憶】

　　（1）檢查相關(guān)合同或協(xié)議（如有）；

　?。?）獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)。

　　①如果未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)，則可能表明存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　②但授權(quán)和批準(zhǔn)本身不足以就是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)得出結(jié)論。

　　期初余額的審計(jì)

　　【一】期初余額的審計(jì)目標(biāo)（選擇題）

　　對首次接受委托業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師審計(jì)期初余額，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定：

　?。?）期初余額是否含有對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)；

　?。?）期初余額反映的恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策是否在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到一貫運(yùn)用，或會計(jì)政策的變更是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理和充分的列報(bào)與披露。

　　【注】注冊會計(jì)師一般“無須專門”對期初余額發(fā)表審計(jì)意見。

　　【二】在確定期初余額的審計(jì)范圍時(shí)應(yīng)考慮到因素（選擇題）

　　1.上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額；

　　2.上期所采用的會計(jì)政策；

　　3.上期期末已存在的或有事項(xiàng)及承諾。

　　【三】期初余額的審計(jì)程序

　　1.確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述

　　2.確定期初余額是否反映對恰當(dāng)會計(jì)政策的運(yùn)用

　　3.實(shí)施一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序

　?。?）如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)，查閱前任注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿，以獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)；

　　（2）評價(jià)本期實(shí)施的審計(jì)程序是否提供了有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)；

　　（3）實(shí)施其他專門的審計(jì)程序，以獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)。

　?、賹α鲃?dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)程序。注冊會計(jì)師通常通過本期實(shí)施的審計(jì)程序可以印證期初流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的存在性和金額。

　　②對非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)程序。注冊會計(jì)師通常檢查形成期初余額的會計(jì)記錄和其他信息。在某些情況下，注冊會計(jì)師可向第三方函證期初余額，或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序。

　　【四】審計(jì)結(jié)論和審計(jì)報(bào)告

　　1.期初余額存在重大錯(cuò)報(bào)對審計(jì)報(bào)告的影響的錯(cuò)報(bào)（記憶選擇題）

　　（1）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知管理層；

　　（2）如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊會計(jì)師審計(jì)，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮提請管理層告知前任注冊會計(jì)師；

　?。?）如果錯(cuò)報(bào)的影響未能得到正確的會計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。如果不能針對期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師需要在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見（保留意見或無法表示意見）。

　　2.前任注冊會計(jì)師對上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告（選擇題）

　　（1）該重大事項(xiàng)在本期已經(jīng)消除或者雖仍存在，但被審計(jì)單位已經(jīng)按照有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的要求作了充分披露，那么注冊會計(jì)師在本期審計(jì)時(shí)就不需因此而出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。

　?。?）該重大事項(xiàng)在本期仍然存在并且對本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響仍然重大，而被審計(jì)單位繼續(xù)堅(jiān)持不在本期財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露，那么注冊會計(jì)師在本期審計(jì)時(shí)仍需因此而出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。

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