銀行業(yè)增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)指引（試行）

銀行業(yè)增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)指引（試行）

第一章 總 則

第一條 為規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供銀行業(yè)增值稅納稅申報(bào)代理服務(wù)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法(試行)》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第13號(hào)）和中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)《納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)指引（試行）》、《增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)指引（試行）》，制定本指引。

第二條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承辦銀行業(yè)增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)適用本指引。除本指引規(guī)范事項(xiàng)外，承辦銀行業(yè)增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)適用《納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)指引（試行）》及《增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)指引（試行）》。

第三條 本指引所稱銀行業(yè)增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)，是指稅務(wù)師事務(wù)所接受銀行業(yè)納稅人、扣繳義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱“委托人”）委托，雙方確立代理關(guān)系，指派本機(jī)構(gòu)涉稅服務(wù)人員對(duì)委托人提供的資料進(jìn)行歸集和專業(yè)判斷，代理委托人進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)（以下簡(jiǎn)稱“納稅申報(bào)”）準(zhǔn)備和填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表、增值稅扣繳稅款報(bào)告表（以下簡(jiǎn)稱“申報(bào)表”）以及相關(guān)文件，并完成增值稅納稅申報(bào)的服務(wù)行為。

銀行業(yè)從事資管產(chǎn)品等特定增值稅業(yè)務(wù)，不包括在本業(yè)務(wù)指引范圍內(nèi)。

第四條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承辦銀行業(yè)增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)及相關(guān)規(guī)定的期限和內(nèi)容，代理委托人如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料，做到申報(bào)資料齊全、邏輯關(guān)系正確、稅額（費(fèi)）計(jì)算準(zhǔn)確、納稅申報(bào)及時(shí)。

第五條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供銀行業(yè)增值稅納稅申報(bào)代理服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》和《納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)指引（試行）》執(zhí)行業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)委派、業(yè)務(wù)計(jì)劃、歸集資料、專業(yè)判斷、業(yè)務(wù)實(shí)施、后續(xù)管理、業(yè)務(wù)成果、業(yè)務(wù)記錄等一般流程。

第二章 業(yè)務(wù)實(shí)施

第一節(jié) 資料收集

第六條 綜合評(píng)價(jià)銀行業(yè)增值稅納稅申報(bào)代理服務(wù)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行充分評(píng)估。

（一）了解銀行外部情況，判斷銀行遵守執(zhí)行中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)等機(jī)構(gòu)規(guī)章制度及準(zhǔn)則的情況；

（二）掌握銀行內(nèi)部基本情況，包括銀行總分支結(jié)構(gòu)情況；銀行資產(chǎn)、利潤(rùn)規(guī)模與質(zhì)量；銀行資產(chǎn)配置、資金來源、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等；

（三）了解銀行增值稅納稅申報(bào)相關(guān)信息，包括納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查、納稅申報(bào)資料、增值稅一般納稅人登記信息、增值稅發(fā)票信息、稅收優(yōu)惠享受情況等。尤其了解委托人或委托人指向的第三人的主要股東、關(guān)鍵管理人員與治理層是否涉及增值稅稅收違法活動(dòng)；

（四）了解銀行內(nèi)部控制情況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法及其審計(jì)結(jié)論等信息；

（五）了解銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的增值稅相關(guān)系統(tǒng)參數(shù)配置情況。

（六）其他與銀行業(yè)增值稅納稅申報(bào)服務(wù)相關(guān)的事項(xiàng)。

第七條 銀行業(yè)增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)開展時(shí)，應(yīng)根據(jù)委托人不同的情況，要求其提供相應(yīng)的基礎(chǔ)資料、稅務(wù)申報(bào)計(jì)算資料、實(shí)現(xiàn)匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款完稅憑證資料、增值稅發(fā)票相關(guān)資料、備案資料等。

第二節(jié) 銷售額關(guān)注事項(xiàng)

第八條 貸款利息收入銷售額關(guān)注事項(xiàng)。

（一）貸款合同是否于應(yīng)付利息日期確認(rèn)利息收入；對(duì)未簽訂貸款合同或者貸款合同未確定應(yīng)付利息日期的，是否在收取利息收入的當(dāng)天確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。應(yīng)收利息、利息收入、貸款等會(huì)計(jì)科目金額和銀行貸款合同、結(jié)息清單等原始憑證，是否按照合同約定的利率和時(shí)間確認(rèn)利息收入。區(qū)分各種貸款的性質(zhì)，是否按國(guó)家規(guī)定的貸款利率計(jì)算利息，有無降低利率少計(jì)利息收入現(xiàn)象；

（二）銀行發(fā)放貸款后，自結(jié)息日90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息。應(yīng)收利息和利息收入會(huì)計(jì)科目金額，是否存在90天內(nèi)應(yīng)收未收利息沖銷應(yīng)收利息和利息收入，從而減少應(yīng)稅銷售額，在實(shí)際收到利息收入時(shí)計(jì)入銷售額的情況；

（三）銀行發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息，結(jié)合銀行表外項(xiàng)目，不需計(jì)入當(dāng)期銷售額。追蹤測(cè)試表外項(xiàng)目，是否在實(shí)際收回利息收入時(shí)，按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期銷售額；

（四）銀行貸款的分類，針對(duì)不良貸款計(jì)提減值準(zhǔn)備，是否存在沖減已計(jì)應(yīng)稅銷售額。對(duì)呆賬壞賬收回情況，是否及時(shí)確認(rèn)利息收入；

（五）銀行特殊銷售方式?；砻獾谋韮?nèi)利息和豁免的表外利息，是否按照規(guī)定抵減當(dāng)期銷售額。發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形，是否按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 

第九條 金融機(jī)構(gòu)往來收入銷售額關(guān)注事項(xiàng)。

（一）銀行與金融機(jī)構(gòu)往來收入是否屬于免征增值稅范圍。重點(diǎn)關(guān)注：銀行與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)；銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)；銀行與金融機(jī)構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)；金融同業(yè)往來利息收入業(yè)務(wù)；同業(yè)存款、同業(yè)借款、同業(yè)代付、買斷式買入返售金融商品、持有金融債券、同業(yè)存單、質(zhì)押式買入返售金融商品、持有政策性金融債券等業(yè)務(wù)；

（二）不符合免稅規(guī)定的金融機(jī)構(gòu)往來收入，是否按照規(guī)定確認(rèn)利息收入。

第十條 信用卡透支利息收入銷售額關(guān)注事項(xiàng)。

（一）銀行向客戶收取的因透支消費(fèi)或取現(xiàn)而產(chǎn)生的利息及價(jià)外費(fèi)用，是否正確確認(rèn)信用卡透支利息收入。銀行是否在賬單日或客戶還款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；

（二）信用卡透支利息在逾期超過90天后，銀行是否將賬單利息轉(zhuǎn)表外。是否對(duì)利息收入進(jìn)行價(jià)稅分離，確認(rèn)銷售額，計(jì)算增值稅額；

（三）表內(nèi)利息豁免，是否按照銷售折扣處理。如銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，銀行可按照豁免后的利息收入計(jì)算繳納增值稅。

第十一條 融資性售后回租服務(wù)銷售額關(guān)注事項(xiàng)。是否以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額進(jìn)行確認(rèn)。重點(diǎn)關(guān)注融資性售后回租服務(wù)中對(duì)應(yīng)的合同和票據(jù)，結(jié)合出售環(huán)節(jié)，判定按照貸款服務(wù)確認(rèn)銷售額的正確性。

第十二條  票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)關(guān)注事項(xiàng)。票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的種類，貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是否在貼現(xiàn)日確認(rèn)納稅義務(wù)，對(duì)貼現(xiàn)息區(qū)分適用政策時(shí)間分別按全額或?qū)嶋H持有票據(jù)期間取得的利息收入金額進(jìn)行價(jià)稅分離計(jì)算繳納增值稅。

第十三條 金融商品持有期間利息收入銷售額關(guān)注事項(xiàng)。

（一）金融商品持有期間利息收入的確認(rèn)時(shí)間及時(shí)性和金額準(zhǔn)確性、利息收入范圍界定的全面和免征增值稅的區(qū)分；

（二）金融商品持有期間是否按照約定的付息日或出售金融商品同時(shí)收到利息的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；

（三）利息收入是否按債券面值及票面利息計(jì)算利息收入；

（四）利息收入包含保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等，核實(shí)銀行是否有將利息收入性質(zhì)的款項(xiàng)未確認(rèn)收入，未計(jì)入銷售額的情況。對(duì)銀行金融商品持有期間取得的非保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等，是否按照不屬于利息收入，未征收增值稅；

（五）銀行持有國(guó)債、地方政府債獲取的利息收入，是否作為免稅收入。銀行持有的金融債券、央行票據(jù)取得的利息收入，屬于同業(yè)往來利息收入，作為免稅收入。嚴(yán)格區(qū)分銀行持有金融商品的應(yīng)稅利息收入和免稅利息收入的范圍。

第十四條 其他貸款服務(wù)的合同、會(huì)計(jì)賬簿核算情況、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)，當(dāng)期是否準(zhǔn)確確認(rèn)的貸款服務(wù)銷售額。

第十五條 直接收費(fèi)金融服務(wù)銷售額關(guān)注事項(xiàng)。

（一）直接收費(fèi)金融服務(wù)的業(yè)務(wù)范圍，是否包括為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的全部業(yè)務(wù)活動(dòng)；

在貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場(chǎng)所（平臺(tái)）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等業(yè)務(wù)中提供的服務(wù)，是否按照收取的各類手續(xù)費(fèi)和傭金，在合同約定的付款日期、實(shí)際收到款項(xiàng)等時(shí)點(diǎn)確認(rèn)銷售額的實(shí)現(xiàn)，將含稅金額換算為不含稅金額，確認(rèn)銷售額；

（二）銀行卡業(yè)務(wù)中，分別作為發(fā)卡機(jī)構(gòu)和收單機(jī)構(gòu)確認(rèn)的銷售額是否準(zhǔn)確。結(jié)合清算結(jié)構(gòu)、發(fā)卡機(jī)構(gòu)和收單機(jī)構(gòu)三方的增值稅發(fā)票開具情況，其銷售額確認(rèn)的準(zhǔn)確性；

第十六條 金融商品轉(zhuǎn)讓銷售額關(guān)注事項(xiàng)。是否將價(jià)差收益確認(rèn)為金融商品的賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額，是否將轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。關(guān)注轉(zhuǎn)讓過程中收取的手續(xù)費(fèi)、稅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用的稅收處理。關(guān)注金融商品轉(zhuǎn)讓年末負(fù)差是否存在跨年結(jié)轉(zhuǎn)。

第十七條 銀行貨物及加工修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)銷售額關(guān)注事項(xiàng)。

（一）銀行銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，是否區(qū)分購(gòu)入時(shí)間及抵扣情況等，分別按照規(guī)定繳納增值稅；

（二）銀行銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)外的物品，銷售廢舊物資等，是否按照規(guī)定繳納增值稅；

（三）銀行各類贈(zèng)送行為是否實(shí)質(zhì)屬于“無償”，銀行各類贈(zèng)送行為是否與銀行向客戶提供金融服務(wù)密切相關(guān)，銀行向客戶贈(zèng)送的是金融服務(wù)還是行外服務(wù)或貨物，對(duì)無償贈(zèng)送行為均按照視同銷售處理確認(rèn)銷售額；

（四）銀行不動(dòng)產(chǎn)租賃、銷售不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)，是否按照規(guī)定確認(rèn)銷售額，計(jì)算繳納增值稅。

第十八條 銀行即征即退項(xiàng)目關(guān)注事項(xiàng)。具備資格從事融資租賃業(yè)務(wù)的銀行，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，是否按照規(guī)定對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退。是否符合享受即征即退的標(biāo)準(zhǔn)，是否已經(jīng)達(dá)到政策規(guī)定的實(shí)收資本標(biāo)準(zhǔn)，是否辦理對(duì)應(yīng)備案手續(xù)。

第十九條 納稅人因稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)部門檢查，按一般計(jì)稅方法在當(dāng)期計(jì)算調(diào)整的銷售額關(guān)注事項(xiàng)。

第二十條 納稅人從購(gòu)買方取得的各類價(jià)外費(fèi)用是否按規(guī)定入賬，在確認(rèn)銷售額時(shí)，是否按照適用稅率換算為不含稅金額。對(duì)符合條件的不征稅價(jià)外費(fèi)用，關(guān)注其實(shí)質(zhì)要件和資料。

第二十一條 采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的金融服務(wù)的資格與備案等手續(xù)是否符合政策規(guī)定。具體的涉農(nóng)貸款、特定主體特定區(qū)域提供金融服務(wù)等，是否按照貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓等按照相關(guān)規(guī)定確認(rèn)銷售額，以及及時(shí)性與準(zhǔn)確性。

第三節(jié)  扣除項(xiàng)目明細(xì)關(guān)注事項(xiàng)

第二十二條 金融商品轉(zhuǎn)讓扣除項(xiàng)目的金額關(guān)注事項(xiàng)。對(duì)金融商品的買入價(jià)，應(yīng)關(guān)注其不包括各種費(fèi)用和稅金，同時(shí)折溢價(jià)應(yīng)包含在買入價(jià)中進(jìn)行扣除。

第二十三條 銀行銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)關(guān)注事項(xiàng)。適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法時(shí)，對(duì)應(yīng)扣除項(xiàng)目明細(xì)，其扣除原值的發(fā)票及相關(guān)依據(jù)。

銀行其他業(yè)務(wù)中需扣除項(xiàng)目的金額及扣除憑證和應(yīng)稅銷售額確認(rèn)的完整性。

第四節(jié) 減免稅項(xiàng)目關(guān)注事項(xiàng)

第二十四條 銀行按照稅法規(guī)定免征增值稅的金融服務(wù)業(yè)務(wù)關(guān)注事項(xiàng)，是否符合免稅規(guī)定的條件，并按規(guī)定備案和保存?zhèn)洳橘Y料。享受免稅的金額計(jì)算是否準(zhǔn)確。準(zhǔn)確核算免稅項(xiàng)目與應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額。

銀行業(yè)涉及的免稅服務(wù)包括：國(guó)家助學(xué)貸款、國(guó)債、地方政府債、農(nóng)戶小額貸款、金融機(jī)構(gòu)與人民銀行發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)、銀行聯(lián)行往來業(yè)等，還包括為境外單位進(jìn)行貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融項(xiàng)目等。 

第二十五條 銀行除符合免稅條件的金融服務(wù)外，是否按照稅法規(guī)定享受的增值稅對(duì)應(yīng)減免稅稅收優(yōu)惠政策。關(guān)注適用減免稅的條件和相應(yīng)的備案手續(xù)與資料。 

第五節(jié)  銷項(xiàng)稅額關(guān)注事項(xiàng)

第二十六條 銀行提供應(yīng)稅勞務(wù)銷售額、銷售應(yīng)稅貨物銷售額、納稅檢查調(diào)整銷售額適用的稅率與征收率。

第二十七條  銀行是否按照確認(rèn)的應(yīng)稅銷售額和適用稅率，在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，準(zhǔn)確并及時(shí)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

第二十八條  銀行是否按照確認(rèn)的簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的銷售額和適用征收率，在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，準(zhǔn)確并及時(shí)計(jì)算簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額。

第六節(jié) 增值稅發(fā)票關(guān)注事項(xiàng)

第二十九條 銀行開具增值稅發(fā)票的內(nèi)部控制流程。發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、發(fā)票開具、發(fā)票保管、發(fā)票簽章等環(huán)節(jié)具體的內(nèi)部控制情況。

第三十條 增值稅發(fā)票領(lǐng)用情況，包括領(lǐng)用的增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。

第三十一條 增值稅發(fā)票使用情況。

（一）開具增值稅專用發(fā)票情況。關(guān)注當(dāng)期實(shí)際開具的增值稅專用發(fā)票情況和紅字增值稅專用發(fā)票開具情況。關(guān)注不得開具增值稅專用發(fā)票的情況，其中金融商品轉(zhuǎn)讓以及免稅項(xiàng)目不得開具增值稅專用發(fā)票；

（二）開具增值稅普通發(fā)票情況。關(guān)注當(dāng)期實(shí)際開具的增值稅普通發(fā)票情況，包括紙質(zhì)普通發(fā)票和電子普通發(fā)票。關(guān)注金融商品轉(zhuǎn)讓，金融商品轉(zhuǎn)讓須按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額確認(rèn)銷售額，但按照賣出價(jià)開具增值稅普通發(fā)票。

第三十二條 當(dāng)期全部銷售額（不包括納稅檢查調(diào)整）、銷項(xiàng)稅額與當(dāng)期開具增值稅專用發(fā)票、開具增值稅普通發(fā)票、未開具發(fā)票三項(xiàng)之和之間的勾稽關(guān)系，是否一致。分析兩者之間差異的原因；

第三十三條 期末發(fā)票結(jié)余情況。將當(dāng)期領(lǐng)購(gòu)與當(dāng)期使用情況和當(dāng)期銷售額與銷項(xiàng)稅額進(jìn)行比對(duì)。

第七節(jié) 申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額關(guān)注事項(xiàng)

第三十四條 增值稅專用發(fā)票在本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（一）銀行購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)、購(gòu)進(jìn)無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于一般計(jì)稅方法的并可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目；

（二）銀行購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)、購(gòu)進(jìn)無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)取得增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)的記載內(nèi)容是否完整、一致，符合專用發(fā)票開具要求；

（三）銀行購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)、購(gòu)進(jìn)無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)是否與購(gòu)買方的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)相關(guān)；

（四）取得的用于購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)進(jìn)行全額認(rèn)證或者在通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)全額選擇；

（五）增值稅專用發(fā)票是否在規(guī)定時(shí)限內(nèi)辦理認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)。在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

（六）銀行用于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，是否按照規(guī)定申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

第三十五條 增值稅專用發(fā)票在前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

前期認(rèn)證相符的全部信息。屬于逾期申報(bào)的部分，確認(rèn)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批。

屬于輔導(dǎo)期納稅人，依據(jù)稽核比對(duì)結(jié)果通知書及明細(xì)清單注明的稽核相符增值稅專用發(fā)票進(jìn)行申報(bào)抵扣。

第三十六條 其他扣稅憑證的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（一）納稅人是否依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書及其明細(xì)單注明的稽核相符的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書申報(bào)納稅；

重點(diǎn)關(guān)注：增值稅專用繳款書票據(jù)的真實(shí)性、專用繳款書所注明的進(jìn)口貨物入庫(kù)單、納稅人報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（電子數(shù)據(jù)）等內(nèi)容和申請(qǐng)稽核比對(duì)情況以及時(shí)限要求。

（二）銀行向境外支付的利息費(fèi)用、手續(xù)費(fèi)及傭金等，涉及代扣代繳增值稅的部分，是否按規(guī)定解繳稅款。符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條件的，是否認(rèn)證并按期申報(bào)抵扣；

（三）銀行原按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)。發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月將按照規(guī)定計(jì)算出的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。關(guān)注原取得扣稅憑證，是否已經(jīng)按照規(guī)定認(rèn)證；

（四）銀行購(gòu)入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。

第三十七條 按規(guī)定本期用于購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)、新建不動(dòng)產(chǎn)、改擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)等的扣稅憑證的進(jìn)項(xiàng)稅額。

第三十八條 按規(guī)定本期允許抵扣的購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的扣稅憑證的進(jìn)項(xiàng)稅額。

第三十九條 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的扣稅憑證管理。銀行對(duì)取得的扣稅憑證，應(yīng)有嚴(yán)格的內(nèi)控制度，對(duì)扣稅憑證的取得時(shí)限、填開要求、流轉(zhuǎn)中責(zé)任、認(rèn)證期限、抵扣權(quán)限、抵扣后期管理等進(jìn)行制度規(guī)定。

第四十條  銀行納稅人已經(jīng)取得，但按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額情況及按稅法規(guī)定不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額情況，是否按規(guī)定確認(rèn)為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

第八節(jié) 本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額關(guān)注事項(xiàng)

第四十一條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、勞務(wù)、服務(wù)，用于免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目或發(fā)生非正常損失，是否按規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。重點(diǎn)關(guān)注用于免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的范圍以及非正常損失的責(zé)任。

第四十二條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)，由于改變用途，專用于免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目是否按照資產(chǎn)凈值和適用稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出以及資產(chǎn)凈值計(jì)算的準(zhǔn)確性。

第四十三條 本期申報(bào)抵扣的即用于應(yīng)稅項(xiàng)目又用于免稅項(xiàng)目或簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)當(dāng)期無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按照當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額和免征增值稅銷售額或簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目銷售額占全部銷售額的比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

第四十四條 本期稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)部門納稅檢查后在本期應(yīng)調(diào)減的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括檢查過程中發(fā)現(xiàn)應(yīng)調(diào)減的本期進(jìn)項(xiàng)稅額和以前期間的進(jìn)項(xiàng)稅額。

第四十五條 紅字專用發(fā)票信息表注明的進(jìn)項(xiàng)稅額。重點(diǎn)關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》注明的在本期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。 

第四十六條 本期經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，按照規(guī)定使用上期留抵稅額抵減欠稅的情況。

第四十七條 增量留抵稅額退稅額的條件。符合留抵稅額退稅的，是否正確計(jì)算留抵退稅金額，并按規(guī)定辦理退稅申請(qǐng)。一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)留抵稅額可以退稅的，不管是否已收到退還的增值稅，均按照進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

第九節(jié)  稅額抵減關(guān)注事項(xiàng)

第四十八條 納稅人增值稅稅控專用設(shè)備和稅控技術(shù)維護(hù)費(fèi)增值稅稅額抵減情況。

第四十九條 銀行分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅額抵減情況。

（一）實(shí)行總機(jī)構(gòu)匯總納稅，分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳，獲取銀行分支機(jī)構(gòu)和總機(jī)構(gòu)的單位信息，稅務(wù)登記信息等。重點(diǎn)獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批復(fù)；

（二）分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳增值稅的計(jì)稅銷售額的準(zhǔn)確性和預(yù)征率適用性。獲得預(yù)繳增值稅的完稅證明，在總機(jī)構(gòu)匯總納稅時(shí)進(jìn)行稅額抵減。

第五十條 銀行納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)和出租不動(dòng)產(chǎn)的已預(yù)繳的稅款準(zhǔn)確性和應(yīng)稅憑證的完整性。

第十節(jié)  稅款繳納關(guān)注事項(xiàng)

第五十一條 本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額項(xiàng)目，包括期初未繳稅額、本期已繳稅額、期末未繳稅額。各項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的完稅憑證

第五十二條 銀行本期因符合增值稅即征即退政策規(guī)定，而實(shí)際收到的稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的增值稅額。

第五十三條 期初未繳查補(bǔ)稅額、本期入庫(kù)查補(bǔ)稅額、期末未繳查補(bǔ)稅額。正確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)（補(bǔ)）退稅額。

第三章  業(yè)務(wù)記錄

第五十四條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》、《納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)指引（試行）》和《增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)指引（試行）》制定業(yè)務(wù)工作底稿管理制度，可以根據(jù)自身情況，制定銀行業(yè)增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)工作底稿。

第五十五條 銀行業(yè)增值稅納稅申報(bào)服務(wù)業(yè)務(wù)記錄底稿包括:企業(yè)基本資料、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、工作底稿。

第五十六條 企業(yè)基本資料工作底稿包括：企業(yè)基本環(huán)境、會(huì)計(jì)處理環(huán)境、稅務(wù)處理環(huán)境。

（一）企業(yè)基本環(huán)境工作底稿包括：注冊(cè)登記情況、銀行開戶情況等； 

（二）會(huì)計(jì)處理環(huán)境工作底稿包括：所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度、確定的具體會(huì)計(jì)規(guī)定、各類財(cái)務(wù)報(bào)告、企業(yè)會(huì)計(jì)政策變動(dòng)情況及說明等； 

（三）稅務(wù)處理環(huán)境工作底稿包括：納稅義務(wù)確認(rèn)、計(jì)稅方法選擇、申報(bào)方式選擇、辦稅程序設(shè)計(jì)與實(shí)施等。

第五十七條 基礎(chǔ)數(shù)據(jù)內(nèi)容包括書面說明及納稅人提供的財(cái)務(wù)稅務(wù)資料：

（一）書面聲明。涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)及其涉稅專業(yè)服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)從管理層獲取保證相關(guān)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確、合法和完整的書面聲明。

（二）納稅人以往納稅申報(bào)數(shù)據(jù)，企業(yè)提供賬務(wù)資料（包括科目余額表、科目明細(xì)賬、進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)表、視同銷售明細(xì)表、不動(dòng)產(chǎn)抵扣臺(tái)賬等）。

第五十八條 基礎(chǔ)數(shù)據(jù)工作底稿包括:銷項(xiàng)稅額數(shù)據(jù)、進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)據(jù)（小規(guī)模納稅人不適用）、稅收優(yōu)惠數(shù)據(jù)、納稅調(diào)整數(shù)據(jù)等。

（一）銷項(xiàng)稅額工作底稿。需根據(jù)不同的計(jì)稅方法及稅率，劃分不同的應(yīng)稅項(xiàng)目，形成銷項(xiàng)稅額工作底稿；根據(jù)稅控設(shè)備導(dǎo)出的開票數(shù)據(jù)，形成當(dāng)期開票明細(xì)工作底稿。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額工作底稿。數(shù)據(jù)需與增值稅數(shù)據(jù)確認(rèn)平臺(tái)數(shù)據(jù)一致，并需關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出事項(xiàng)、不動(dòng)產(chǎn)（含在建工程）進(jìn)項(xiàng)抵扣、加計(jì)抵扣等特殊進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)據(jù)在當(dāng)期的確認(rèn)及轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出。

（三）稅收優(yōu)惠工作底稿。主要記錄稅收優(yōu)惠事項(xiàng)以供備查。

（四）有關(guān)稅種納稅調(diào)整業(yè)務(wù)工作底稿的主要有：會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、稅收數(shù)據(jù)、納稅調(diào)整增加數(shù)據(jù)、納稅調(diào)整減少數(shù)據(jù)。

第四章  業(yè)務(wù)成果及歸檔

第五十九條 稅務(wù)師事務(wù)所承辦銀行業(yè)增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)應(yīng)按照《涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》、《納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)指引(試行)》和《增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)指引（試行）》規(guī)定，辦理報(bào)告確認(rèn)、留存?zhèn)洳?、整理歸檔、報(bào)告提醒、保密要求等業(yè)務(wù)報(bào)告事項(xiàng)。

第六十條 稅務(wù)師事務(wù)所承辦銀行業(yè)增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》、《納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)指引(試行)》和《增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)指引（試行）》等相關(guān)規(guī)定建立檔案管理制度。

第五章  附 則

第六十一條 本指引自2019年8月1日起試行。

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附件：

銀行業(yè)增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)報(bào)告（參考文本）

報(bào)告號(hào)：                      

備案號(hào)：                      

_____ ：

我們接受委托，對(duì)貴單位_____年_____月_____日至_____年_____月_____日期間的增值稅納稅申報(bào)事項(xiàng)進(jìn)行關(guān)注，代理增值稅納稅申報(bào)業(yè)務(wù)，并出具納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)報(bào)告。

貴單位的責(zé)任是，及時(shí)提供與增值稅納稅申報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)資料和納稅資料，并保證其真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和合法。

我們的責(zé)任是，本著獨(dú)立、客觀、公正的原則，依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)政策、規(guī)定，對(duì)貴單位增值稅納稅申報(bào)事項(xiàng)，提出處理建議，并完成納稅申報(bào)。

在服務(wù)過程中，我們考慮了與增值稅相關(guān)的材料證明能力，考慮了與增值稅納稅申報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制制度的存在性和有效性，考慮了證明材料的相關(guān)性和可靠性，對(duì)貴單位提供的委托事項(xiàng)相關(guān)資料等實(shí)施了計(jì)算、驗(yàn)證和職業(yè)判斷等必要的業(yè)務(wù)程序?，F(xiàn)將服務(wù)結(jié)果報(bào)告如下：

一、增值稅納稅申報(bào)準(zhǔn)備

按適用稅率計(jì)稅銷售額           _____元；

按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅銷售額           _____元；

免稅銷售額                     _____元；

銷項(xiàng)稅額                       _____元；

進(jìn)項(xiàng)稅額                       _____元；

上期留抵稅額                   _____元；

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額                 _____元；

納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額             _____元；

應(yīng)納稅額                       _____元；

期末留抵稅額                   _____元；

應(yīng)納稅額減征額                 _____元；

應(yīng)納稅額合計(jì)                   _____元；

期末未繳稅額                   _____元；

本期已繳稅額                   _____元；

期末未繳稅額                   _____元；

即征即退實(shí)際退稅額             _____元；

期初未繳查補(bǔ)稅額               _____元；

本期入庫(kù)查補(bǔ)稅額               _____元；

期末未繳查補(bǔ)稅額               _____元。

二、增值稅納稅申報(bào)代理

（一）涉稅事項(xiàng)判斷

在代理增值稅納稅申報(bào)業(yè)務(wù)中，我們已經(jīng)對(duì)委托人提供的會(huì)計(jì)資料、納稅資料進(jìn)行判斷。代理納稅申報(bào)過程中，嚴(yán)格遵循稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定。按照增值稅納稅申報(bào)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)，執(zhí)行審核程序。

（二）納稅申報(bào)方式

確定納稅申報(bào)方式為電子申報(bào)、網(wǎng)絡(luò)申報(bào)等方式。

（三）納稅申報(bào)期限

納稅人以XX為1個(gè)納稅期，自期滿之日起XX日內(nèi)申報(bào)納稅。

（四）納稅申報(bào)表及附列資料填列

1. 《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》；

2. 《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》(本期銷售情況明細(xì))；

3. 《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）；

4. 《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(三)》(服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì))；

5. 《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）；

6. 《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》；

（五）辦理增值稅納稅申報(bào)。

本報(bào)告僅供貴公司_____時(shí)使用，不作其他用途。因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本納稅申報(bào)服務(wù)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)及其服務(wù)人員無關(guān)。

涉稅服務(wù)人員：（簽蓋章）

法人代表：（簽章）

稅務(wù)師事務(wù)所（蓋章）

地址： 

日期：