2021高級經(jīng)濟師《財政稅收》必背知識點：消費稅計稅依據(jù)

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2021高級經(jīng)濟師《財政稅收》必背知識點匯總

2021高級經(jīng)濟師《財政稅收》必背知識點15：消費稅計稅依據(jù)

1.自行銷售應(yīng)稅消費品的包裝物的計稅規(guī)定

（1）隨同銷售

無論包裝物是否單獨計價，也不論在財務(wù)上如何核算，均并入銷售額征稅。

（2）收取押金

1）未逾期，不征稅；

2）逾期不退還的，并入銷售額，按應(yīng)稅消費品的適用稅率征稅；

3）銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還及會計上如何核算，均并入銷售額征稅。

【注意】啤酒、黃酒的包裝物押金不征消費稅。

2.納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。

【注意】按平均售價征收增值稅。

3.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)

自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送時納稅。

具體計稅依據(jù)與應(yīng)納稅額：

（1）有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。

應(yīng)納稅額＝同類消費品銷售價格×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率

（2）沒有同類消費品銷售價格的，應(yīng)按組成計稅價格計算納稅。

組成計稅價格＝（成本＋利潤）/（1－消費稅稅率）＝成本×（1＋成本利潤率）/（1－消費稅稅率）

應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×適用稅率

【注意】卷煙、白酒自產(chǎn)自用的組成計稅價格＝（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）/（1－消費稅比例稅率）

4.委托加工應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)

（1）按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅。

應(yīng)納稅額＝同類消費品銷售價格×委托加工數(shù)量×適用稅率

（2）沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）/（1－消費稅稅率）

加工費是向委托方收取的全部費用，包括代墊輔助材料的實際成本。

應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×適用稅率

【注意】委托加工卷煙、白酒的組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量×定額稅率）/（1－消費稅比例稅率）

5.進口

進口卷煙消費稅組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅定額稅）÷（1－進口卷煙消費適用比例稅率）

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