2015高級會計師考試預學習：資金活動（5.7）

　　2015年高級會計師考試定于9月13日舉行，為了幫助參加2015年高級會計師考試的學員早著手學習，提前進入備考狀態(tài)，正保會計網(wǎng)校為大家整理了高級會計師各章節(jié)考試知識點，以下是“第五章企業(yè)內(nèi)部控制”中關于：“業(yè)務層面控制——資金活動”知識點內(nèi)容，大家可以提前預學習一下。

第五章企業(yè)內(nèi)部控制

　　業(yè)務層面控制

　　業(yè)務層面控制，是指綜合運用各種控制手段和方法，針對具體業(yè)務和事項實施的控制。由于企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模、經(jīng)營范圍和業(yè)務特點千差萬別，關注多數(shù)企業(yè)普遍存在的業(yè)務控制。

　　（一）資金活動

　　資金活動，是指資金流入與流出企業(yè)以及資金在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)的總稱，包括籌資、投資和資金營運等活動。

　　◇資金是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎，通常被視為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的血液。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，一方面表現(xiàn)為有形的實物流的周轉(zhuǎn)運動，另一方面從價值上最終都體現(xiàn)為資金活動。

　　1.資金活動中的主要風險

　?。?）籌資決策不當，引發(fā)資本結(jié)構不合理或無效融資，可能導致企業(yè)籌資成本過高或債務危機。（2）投資決策失誤，引發(fā)盲目擴張或喪失發(fā)展機遇，可能導致資金鏈斷裂或資金使用效益低下。（3）資金調(diào)度不合理、營運不暢，可能導致企業(yè)陷入財務困境或資金冗余。（4）資金活動管控不嚴，可能導致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。

　　2.籌資活動中的關鍵控制點及控制措施

　?。?）擬定籌資方案，境外籌資還應考慮所在地的政治、經(jīng)濟、法律、市場等因素；

　?。?）進行可行性論證，不得依據(jù)未經(jīng)論證的方案開展籌資活動，重大籌資方案應當形成可行性研究報告，全面反映風險評估情況；

　?。?）嚴格審批，重大籌資方案需集體決策或聯(lián)簽，籌資方案發(fā)生重大變更的，應當重新進行可行性研究并履行相應的審批程序；

　?。?）關注銀行借款或發(fā)行債券的風險；關注發(fā)行股票的風險；

　?。?）按規(guī)定用途使用，由于市場環(huán)境變化等確需改變資金用途的，應當履行相應的審批程序。嚴禁擅自改變資金用途；

　?。?）嚴格執(zhí)行合同或約定條款，股利分配方案應當經(jīng)過股東（大）會批準。

　　3.投資活動中的關鍵控制點及控制措施

　?。?）擬定投資方案，選擇投資項目應突出主業(yè)，謹慎從事股票投資或衍生金融產(chǎn)品等高風險投資；

　?。?）進行可行性研究，重點對投資目標、規(guī)模、方式、資金來源、風險與收益等作出客觀評價；

　?。?）嚴格審批，重大投資項目需集體決策或聯(lián)簽，投資方案發(fā)生重大變更的，應當重新進行可行性研究并履行相應的審批程序；

　?。?）企業(yè)應當根據(jù)批準的投資方案，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議，并按規(guī)定的權限和程序?qū)徟舐男小?/v:shapetype>

　　（5）企業(yè)應當指定專門機構或人員對投資項目進行跟蹤管理，關注被投資方的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及投資合同履行情況，發(fā)現(xiàn)異常應當及時報告。

　　（6）企業(yè)應當加強投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制，對投資收回、轉(zhuǎn)讓、核銷等決策和審批程序作出明確規(guī)定。

　　4.資金營運環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施

　　（1）加強資金營運的過程管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機構的資金需求，全面提升資金營運效率。

　?。?）嚴格按照預算要求組織協(xié)調(diào)資金調(diào)度，確保資金及時收付，實現(xiàn)資金的合理占用和營運的良性循環(huán)，嚴禁資金體外循環(huán)。

　?。?）定期組織召開資金調(diào)度會或進行資金安全檢查，對資金預算執(zhí)行情況進行綜合分析，發(fā)現(xiàn)異常及時處理，避免資金冗余或資金鏈斷裂。

　?。?）加強對營運資金的會計系統(tǒng)控制，嚴格規(guī)范資金的收支條件、程序和審批權限。

　?。?）不得由一人辦理貨幣資金全過程業(yè)務，嚴禁將辦理資金業(yè)務的相關印章和票據(jù)集中一人保管。

　　【例題21】（201101）甲公司為一家以汽車制造為主業(yè)的大型國有控股上市公司。為貫徹落實國家“十二五”規(guī)劃“轉(zhuǎn)型升級，提高產(chǎn)業(yè)核心競爭力”的要求，力爭在“十二五”時期實現(xiàn)經(jīng)濟效益的大幅提高和公司品牌影響力的持續(xù)擴大，甲公司于2011年6月30日召開董事會，就下一階段“走出去”、大力開拓海外市場的有關改革措施作出如下決議：

　　加大資本運作力度，在充分研究論證的基礎上，報經(jīng)董事會或股東大會批準，兼并重組境外的上游零部件供應商和部分下游銷售平臺，更好地整合當?shù)刭Y源；同時，利用境外較為成熟的金融市場，大力開展衍生金融產(chǎn)品投資，以獲取投資收益。

　　要求：根據(jù)財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，識別甲公司董事會決議中改革措施所面臨的主要風險；同時，針對識別出的主要風險，設計相應的控制措施。

　　【解析】改革措施存在的風險：投資決策失誤可能導致投資損失。（或：投資決策風險）控制措施：企業(yè)選擇投資項目應當突出主業(yè)。（或：企業(yè)應當謹慎從事衍生金融產(chǎn)品等高風險投資。）

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