電商促銷不斷變化，令人眼花繚亂。但不管怎樣，要嚴(yán)格遵循財務(wù)準(zhǔn)則和稅法有關(guān)規(guī)定，否則隨意處理會造成很大的財稅風(fēng)險。如何在不違反現(xiàn)有財稅法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，是企業(yè)管理者所期待和追求的。

一、電商以優(yōu)惠券促銷形式的稅務(wù)籌劃 

（一）優(yōu)惠券的納稅籌劃

優(yōu)惠券也是天貓中見常見的促銷方式之一。對于優(yōu)惠券的會計處理有兩種方法進(jìn)行，方法一完全符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，但處理相對繁瑣，方法二做了適當(dāng)簡化，實務(wù)中更為簡便。

例：歌斯曼旗艦店做促銷，自天貓平臺領(lǐng)取優(yōu)惠券100元，可以購買薩克斯樂抵現(xiàn)，薩克斯樂器原價1000元，買家使用100元的優(yōu)惠券購物，會計處理如下：

1.賬務(wù)處理方法一：商家發(fā)放優(yōu)惠券時，滿足預(yù)計負(fù)債的三個條件，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

旗艦店發(fā)放優(yōu)惠券時

借：銷售費(fèi)用—優(yōu)惠券促銷100

       貸：預(yù)計負(fù)債100

買家使用優(yōu)惠券時：

借：應(yīng)收賬款900（1000-100=900）

       預(yù)計負(fù)債100

       貸：主營業(yè)務(wù)收入884.96（1000/1.13）

              應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項稅額115.04（1000/1.13*13%）

2.賬務(wù)處理方法二：

該旗艦店不確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，直接按扣減優(yōu)惠券的凈額作為收入，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款900（1000-100=900）

       貸：主營業(yè)務(wù)收入796.46（900/1.13）

              應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）103.54（900/1.13*13%）

兩種方法分析：

運(yùn)用方法一會計處理為預(yù)計負(fù)債，在使用時候確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，涉及增值稅，同時財務(wù)處理確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債稅法不予認(rèn)可，必然會產(chǎn)生暫時性財稅差異，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)，核算較為麻煩，同時計入的銷售費(fèi)用需要相關(guān)的憑據(jù)，直接做費(fèi)用稅前扣除有所得稅風(fēng)險，所得稅匯算清繳會做納稅調(diào)增，對于小規(guī)模企業(yè)或會計核算能力不高的電商不建議使用。

運(yùn)用方法二財務(wù)處理會相應(yīng)簡單，旗艦店發(fā)放法優(yōu)惠券時不做會計處理，按照商品原價減除所發(fā)放的優(yōu)惠券金額，即類似于折扣銷售按凈額開具發(fā)票。銷售相應(yīng)的也就沒有預(yù)計負(fù)債轉(zhuǎn)化為收入產(chǎn)生的增值稅，從實操中看，方法二是一種比較簡單的處理方法，所交增值稅小于方法一，從增值稅避稅角度看，采用方法二是比較實用的辦法。

二、電商以返利券促銷形式的稅務(wù)籌劃 

（一)電商日常賬務(wù)處理存在的稅務(wù)風(fēng)險　

電商贈送的返利券是商家促銷的一種手段，為了維護(hù)客戶的忠誠度，激發(fā)用戶再次購物的欲望，實際上僅是商場的一種促銷手段，是商場以顧客消費(fèi)達(dá)到一定金額后給與的折扣，只不過該返利券用于下次購物時候抵減貨款。所以這種行為從本質(zhì)上講實際上就是折扣銷售，是商家為了鼓勵顧客再次前來購物而采取的促銷手段，依據(jù)國家稅務(wù)總局（國稅發(fā)〔1993〕154號）有關(guān)折扣額的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

在實操中不少電商沒有作為折扣進(jìn)行賬務(wù)處理，原因如下：因為首次購物時客戶須全額付款，客戶索要全額發(fā)票，電商也需要全額開具發(fā)票，發(fā)票上無法反映返利券（折扣額），電商只能全額交納增值稅。很多電商在發(fā)放返利券的時候作為銷售費(fèi)用，同時增加預(yù)計負(fù)債?；蛘吒纱嗖蛔鲑~務(wù)處理。這樣做因此，不屬于稅法所規(guī)定的在同一張發(fā)票中注明折扣額的情形。

下次購物時，當(dāng)客戶用返利券抵扣貨物款時候，已經(jīng)做預(yù)計負(fù)債處理的電商將預(yù)計負(fù)債轉(zhuǎn)為銷售收入。沒有這樣處理的商家將返利券作為銷售費(fèi)用處理，按商品銷售全額開具發(fā)票，計提增值稅。這種處理辦法不但需要全額繳納增值稅，也面臨著所得稅匯算調(diào)增的風(fēng)險。因為《所得稅稅前扣除辦法》準(zhǔn)予企業(yè)所得稅稅前扣除的項目中，沒有列示客返利券支出，因而缺乏稅前扣除政策依據(jù)，同時因為進(jìn)入銷售費(fèi)用沒有票據(jù)支持。

（二）返利券避稅策劃

1.政策依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1993]154號)第二條第（二）項規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。

2.策劃具體方案

返利券金額若沒有在同一張發(fā)票上注明，也不能按折扣抵減處理。應(yīng)想法將返利券折扣在銷售商品開具的同一張發(fā)票上注明才能符合154號文件規(guī)定，按照抵減折扣額后的的收入申報納稅。電商返利券雖屬于折扣額，但這種折扣是需要客戶下次購物的行為來實現(xiàn)的。 

將首次購買商品獲贈的返利券設(shè)計為下次客戶購物的折扣券。電商可以設(shè)計處這樣的活動：首次購物時候若客戶購買達(dá)到所售商品一定金額（分不同的金額級別）給于相應(yīng)額度的優(yōu)惠折扣券（按不同銷售級別設(shè)置不同級別折扣額度），作為下次購物時候的商品的優(yōu)惠折扣，并且要求開具發(fā)票的時候在同一張發(fā)票上顯示優(yōu)惠折扣額。也就是客戶需要發(fā)票時候是按照扣除折扣后的凈額開具的。這樣就能滿足154好文件的規(guī)定，起到較好的避稅效果。電商可以按照折扣后的收入計提增值稅銷項，規(guī)避了返利券作為銷售費(fèi)用因無票在稅前扣除而存在的所得稅風(fēng)險。

三、積分換禮品的納稅籌劃

(一）實操中電商賬務(wù)處理的涉稅風(fēng)險

電商在促銷活動中經(jīng)常用積分兌換禮品來吸引客戶，激發(fā)客戶 持續(xù)購買的熱情，增加店鋪的流量。一個是購物產(chǎn)生的積分兌換禮品，一個是來店送積分直接兌換禮品。

對于購物產(chǎn)生的積分兌換禮品實質(zhì)上是有條件的送積分兌換，條件就是購物，客戶沒有付出就不會給于積分，對于來店送積分直接兌換禮品，客戶沒有任何付出，屬于無償贈送。

在實操中很多電商都是積分兌換的禮品其計入銷售費(fèi)用中。這樣處理會引起稅務(wù)風(fēng)險，年終所得稅匯算會調(diào)增。

按照正確的處理方法是：對于購物送的積分應(yīng)進(jìn)行收入分配，進(jìn)入遞延收益，在獎勵積分兌換環(huán)節(jié)，將遞延收益轉(zhuǎn)化為收入，但是此環(huán)節(jié)不用再交納增值稅，因為在首次銷售的獎勵積分環(huán)節(jié)已經(jīng)全額計交增值稅了。但是由于有些地方稅局在執(zhí)行過程中理解偏差或異議，在實操中不少地方的稅務(wù)局會把贈送的禮品作為無償贈送視同銷售，為避免引起稅局對企業(yè)禮品財稅處理上的爭議，而且對于贈送客戶的禮品電商還牽涉負(fù)有代扣代繳個稅的義務(wù)，非常麻煩。為減少不必要的麻煩和稅務(wù)異議，需要對積分兌換禮品有必要進(jìn)行納稅策劃。

（二）積分換禮品的納稅策劃

1.政策依據(jù)

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局第50號令）第四條第（八）項規(guī)定：“單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人的，視同銷售貨物?！痹撘?guī)定表明規(guī)定，只有無償?shù)木栀浺曂N售，有條件的贈送即有償?shù)馁浰筒荒芤曂N售。

國稅發(fā)[1993]154號中規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額”。

2.納稅策劃辦法

對于沒有購物作為有償付出條件的來店即送積分進(jìn)行兌換禮品的情形，屬于商家無償贈送，應(yīng)視同銷售，交納增值稅。

而對于購物滿一定額度給與的積分兌換禮品情形屬于有條件的贈送，即必須購物作為前提條件的有償付出，此時不應(yīng)將積分所兌換的禮品視同銷售。

對于有條件的積分兌換禮品的情形可以進(jìn)行如下策劃：

電商需要作出積分兌換禮品的活動安排做適當(dāng)更改：購物給與的積分可以換禮品修改為購物給與的積分換領(lǐng)優(yōu)惠折扣券（將禮品金額等同折扣金額）并且說明，客戶在使用優(yōu)惠折扣券下次購物時索要發(fā)票的時候，客戶消費(fèi)的商品和優(yōu)惠折扣在同一張發(fā)票中顯示，這樣可以抵減商家的銷售收入啟動合規(guī)避稅的作用，符合政策的相關(guān)規(guī)定。

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