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關(guān)于資產(chǎn)折舊稅前扣除,這6個問題值得一看~

來源: 中稅答疑 編輯:蘇米亞 2019/08/01 18:48:53  字體:

資產(chǎn)折舊與攤銷是企業(yè)所得稅稅前扣除的一個熱點問題,其往往會涉及加速折舊、稅會差異等問題。近日,我們將資產(chǎn)折舊稅前扣除常見問題進(jìn)行了歸納梳理,匯總了6個典型問題,趕快來看吧~

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問題一

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定,企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊;已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。那么,我公司對未投入使用的機(jī)械設(shè)備計提折舊能否在企業(yè)所得稅稅前扣除?

答:根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定,在計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊,準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除:

(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

(二)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);

(三)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

(四)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

(五)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);

(六)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

(七)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

該問題屬于稅會差異問題,根據(jù)稅法規(guī)定未投入使用的機(jī)械設(shè)備計提折舊不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

問題二

我公司對自創(chuàng)的商譽(yù)計提的無形資產(chǎn)攤銷費用能否在企業(yè)所得稅稅前扣除?

答:根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定,在計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用,準(zhǔn)予扣除。下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除:

(一)自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn);

(二)自創(chuàng)商譽(yù);

(三)與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn);

(四)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

因此,企業(yè)計提的自創(chuàng)商譽(yù)攤銷費用不能在稅前扣除。

問題三

 2019年7月1日,我公司與甲公司簽訂生產(chǎn)設(shè)備經(jīng)營租賃協(xié)議,協(xié)議租賃期為2019年7月1日至2020年7月1日,租賃費用10萬元(不含稅)一次性支付給甲公司,甲公司全額向我公司開具了增值稅發(fā)票。那么,我公司租入固定資產(chǎn)支付的租賃費如何在稅前扣除?

答:根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》第四十七條規(guī)定,企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費,按照以下方法扣除:

1.以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按照租賃期限均勻扣除;

2.以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用,分期扣除。

因此,該企業(yè)應(yīng)將10萬元租賃費用支出在租賃期12個月內(nèi)均勻扣除。

問題四

2019年7月,我公司采用以下方式取得固定資產(chǎn):

1. 外購一臺機(jī)械設(shè)備,支付的購買價款和相關(guān)稅費12萬元,此外發(fā)生為使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出1萬元;

2. 自行建造廠房,竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為30萬元,竣工結(jié)算后發(fā)生的其他支出2萬元。

那么,我公司取得的上述固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)該如何確定呢?

答:根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》第五十八條規(guī)定,固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ):

(一)外購的固定資產(chǎn),以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ);

(二)自行建造的固定資產(chǎn),以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ);

(三)融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ),租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ);

(四)盤盈的固定資產(chǎn),以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ);

(五)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ);

(六)改建的固定資產(chǎn),除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項和第(二)項規(guī)定的支出外,以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。

因此,外購的機(jī)械設(shè)備計稅基礎(chǔ)為13萬元;自行建造廠房的計稅基礎(chǔ)為30萬元。

問題五

我公司是一家生產(chǎn)制造型企業(yè),企業(yè)擁有房屋、機(jī)械設(shè)備、運(yùn)輸車輛以及電子設(shè)備等資產(chǎn),想咨詢一下稅法對資產(chǎn)折舊最低年限有何規(guī)定?

答:根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》第六十條規(guī)定,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下:

(一)房屋、建筑物,為20年;

(二)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備,為10年;

(三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等,為5年;

(四)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具,為4年;

(五)電子設(shè)備,為3年。

根據(jù)第六十四條規(guī)定,生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下:

(一)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn),為10年;

(二)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn),為3年。

根據(jù)第六十七條規(guī)定,無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用,準(zhǔn)予扣除。

無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn),有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的,可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)第七條、第八條規(guī)定:

企業(yè)外購的軟件,凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的,可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算,其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短,最短可為2年(含)。 

集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備,其折舊年限可以適當(dāng)縮短,最短可為3年(含)。

問題六

出于環(huán)保需要,2019年7月,我公司購置并實際使用一臺符合規(guī)定的環(huán)保專用設(shè)備,銷售方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為100萬元、稅額為13萬元。那么,我公司購置并使用環(huán)保設(shè)備在企業(yè)所得稅方面有何優(yōu)惠?

答:根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》第一百條規(guī)定,企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免?! ?/span>

享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè),應(yīng)當(dāng)實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備;企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的,應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠,并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

因此,該公司可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免10萬元(100*10%)。

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