集團內企業(yè)之間無償占用資金如何繳稅？

來源: 正保會計網校編輯：yushaungsw 2020/08/17 13:54:30　　字體：大小

拆借、占用資金在集團內企業(yè)間很常見，無償占用資金也經常發(fā)生。那么，集團內企業(yè)之間無償占用資金是否需要繳稅？該繳何種稅？稅款如何計算？本文對該項業(yè)務的增值稅和企業(yè)所得稅處理進行介紹。

一、增值稅處理

賬期超過一年未支付的股利分紅款、購銷款、其他往來款及委托貸款等都可能形成集團內企業(yè)之間的無償占用資金情況。因符合條件的統借統還在《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36 號）中已明確免征增值稅，本文不考慮統借統還的稅務問題。

（一）稅務處理

根據現行規(guī)定，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外，應視同銷售服務計征增值稅。而關聯企業(yè)之間無償拆借資金應視同提供貸款服務計征增值稅。計算公式為：應繳增值稅= 各月無償占用資金金額× 利率÷（1+6%）×6% ；各月無償占有資金金額=（月初賬面余額+ 月末賬面余額）÷2。

由于增值稅是按月申報，所以資金提供方需按月計算繳納增值稅，同時可以為借款方開具貸款服務的增值稅普通發(fā)票。

（二）階段性稅收優(yōu)惠政策

《財政部稅務總局關于明確養(yǎng)老機構免征增值稅等政策的通知》（財稅〔2019〕20 號）第三條明確規(guī)定：“自2019 年2 月1 日至2020 年12 月31 日，對企業(yè)集團內單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅?！?/p>

需要注意的是，該項稅收優(yōu)惠政策可以溯及既往，也就是2019 年2 月1 日前企業(yè)集團內單位之間發(fā)生的無償借貸行為在該政策規(guī)定的優(yōu)惠期限內也可以享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠。

二、企業(yè)所得稅處理

（一）法規(guī)依據

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定：“企業(yè)與其關聯方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。”資金提供方應按獨立交易原則視同為借款方提供貸款服務，按同期同類貸款利率計算利息收入并依法納稅；借款方符合條件的利息支出可作為成本、費用進行稅前列支。

（二）稅務處理

1.資金提供方。無償拆借資金視同提供貸款服務，在進行年度企業(yè)所得稅匯算時按獨立交易原則計算利息收入，調整增加“收入類調整項目”下的“視同銷售收入”。

利息收入= Σ各月無償占有資金金額× 利率÷（1+6%）

（1）無償占用資金金額的計算。各月無償占用資金金額=（月初賬面余額+ 月末賬面余額）÷2 .

（2）利率的確定。根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。

參照上述規(guī)定，利率的確定可以采用集團公司所屬財務公司提供的同期同類的貸款利率。

2.借款方。借款方可以將資金提供方按上述方案確認的利息收入金額作為利息支出在企業(yè)所得稅稅前扣除。相關資料留存?zhèn)洳椤?/p>

在實際操作中，稅務機關一般會充分考慮該項交易是否直接或間接導致國家總體稅收的減少，只要沒有，原則上不作特別納稅調整。

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