面對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)不確定因素，我國(guó)陸續(xù)出臺(tái)了普惠性稅收減免政策，其中明確小規(guī)模納稅人免征增值稅月銷售額提高到10萬(wàn)元（季度30萬(wàn)元，含本數(shù)，以下簡(jiǎn)稱免征標(biāo)準(zhǔn)），并調(diào)整了相關(guān)政策。結(jié)合實(shí)務(wù)中遇到的問(wèn)題，提醒大家需要關(guān)注的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

1. 銷售額標(biāo)準(zhǔn)不一的管理風(fēng)險(xiǎn)

小規(guī)模納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)有扣除項(xiàng)目、按差額征稅的，改為以差額后的銷售額計(jì)算判斷免征標(biāo)準(zhǔn)，納稅申報(bào)表也與之銜接。但《增值稅一般納稅人登記管理辦法》明確，小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)是以未扣除之前的全部銷售額計(jì)算。由此，年銷售額出現(xiàn)24％的臨界點(diǎn)，低于臨界點(diǎn)時(shí)，就有可能出現(xiàn)納稅人申報(bào)差額銷售額處于免稅，但銷售全額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的情形。此時(shí)，納稅人有登記一般納稅人的義務(wù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)則有履行告知催辦義務(wù)，并對(duì)逾期仍不辦理的，應(yīng)從次月起按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，直至登記為止。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)實(shí)現(xiàn)對(duì)全部銷售額的跟蹤管理，避免執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

2. 銷售不動(dòng)產(chǎn)的征免風(fēng)險(xiǎn)

免征標(biāo)準(zhǔn)考慮到銷售不動(dòng)產(chǎn)的特殊性，對(duì)其進(jìn)行特殊處理：全部應(yīng)稅銷售額未超免征標(biāo)準(zhǔn)的，一并免征；全部應(yīng)稅銷售額超過(guò)免征標(biāo)準(zhǔn)的，不動(dòng)產(chǎn)銷售額單獨(dú)按照現(xiàn)行規(guī)定征免，扣除不動(dòng)產(chǎn)銷售額后其他應(yīng)稅銷售額則單獨(dú)根據(jù)免征標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)是否免征。因此，兼有銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)的納稅人雖然全部銷售額超過(guò)免征標(biāo)準(zhǔn)，但仍允許分別進(jìn)行計(jì)算和判斷，以免沒(méi)有充分享受免稅紅利。

3. 設(shè)立新經(jīng)營(yíng)主體需合法

針對(duì)免征標(biāo)準(zhǔn)的提高，部分納稅人為了享受免稅政策，會(huì)將本身的業(yè)務(wù)進(jìn)行分解，設(shè)立多個(gè)經(jīng)營(yíng)主體，分別成為小規(guī)模納稅人，或者既有小規(guī)模納稅人又有一般納稅人。筆者認(rèn)為，通過(guò)合法的方式開設(shè)新的市場(chǎng)主體本身無(wú)可厚非，但需要分清相互之間的界限，相互混淆將面臨稅收風(fēng)險(xiǎn)。新政的實(shí)施，預(yù)計(jì)一般納稅人與小規(guī)模納稅人搭配經(jīng)營(yíng)的情況越來(lái)越多。納稅人應(yīng)注意多種經(jīng)營(yíng)模式下的合法性運(yùn)作，重點(diǎn)把握好發(fā)票的使用界限，避免涉嫌虛開的風(fēng)險(xiǎn)。

4. 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

新政的實(shí)施是對(duì)合法納稅人的稅收優(yōu)惠，決不是逃避納稅的路徑，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)一人多照、一址多照、關(guān)聯(lián)關(guān)系納稅人的管理。新政在給予改革紅利的同時(shí)，也給被利用于非法活動(dòng)的空間得到擴(kuò)大，可能會(huì)出現(xiàn)虛開增值稅普通發(fā)票走成本、逃避繳納個(gè)稅、社保費(fèi)等情況有所加劇。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注增值稅發(fā)票使用管理，利用快速反應(yīng)機(jī)制，預(yù)防和打擊利用虛設(shè)經(jīng)營(yíng)主體從事虛開增值稅普通發(fā)票的行為。

5. 注意增值稅優(yōu)惠政策的綜合應(yīng)用

這個(gè)問(wèn)題主要考慮的視角是增值稅的基本原理的應(yīng)用。對(duì)于走入消費(fèi)終端環(huán)節(jié)來(lái)說(shuō)，增值稅優(yōu)惠政策是實(shí)打?qū)嵉?，因?yàn)楹罄m(xù)不再有鏈條。對(duì)于小規(guī)模納稅人和一般納稅人中適用或選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的，原則上是不抵扣之前環(huán)節(jié)繳納的增值稅，那么之前環(huán)節(jié)的優(yōu)惠政策是有效的。但是，對(duì)于一般計(jì)稅項(xiàng)目，之前環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策如果不能進(jìn)入抵扣鏈條就是無(wú)效的，是額外多繳的稅款；能夠進(jìn)入抵扣鏈條的才是有效的，真實(shí)的優(yōu)惠（如即征即退等）。小規(guī)模納稅人免征如果銷售給后續(xù)進(jìn)入增值稅鏈條的，則是無(wú)效的。雖然“無(wú)奸不商”是句不雅的話，但也是符合經(jīng)營(yíng)者的基本思路。一般納稅人如果向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，沒(méi)有取得抵扣憑證或者取得的是征收率的抵扣憑證，自然對(duì)其經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生影響。如此情形下，除非你的產(chǎn)品是無(wú)法替代的，否則勢(shì)必會(huì)存在議價(jià)問(wèn)題。主要做法就是通過(guò)壓價(jià)來(lái)彌補(bǔ)增值稅抵扣稅額缺失的利益。因此，小規(guī)模納稅人免征標(biāo)準(zhǔn)的提高對(duì)于以一般納稅人為主要銷售對(duì)象的小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，在實(shí)務(wù)中減稅帶來(lái)的最后收益是有限的，在考慮轉(zhuǎn)登記時(shí)必須要考慮到這一因素，需要與客戶事先作好有效溝通，以免享受了稅收優(yōu)惠政策，失去了已有客戶，消失了潛在客戶。

     在“金三”全面上線、稅務(wù)征管日趨規(guī)范、稅務(wù)稽查日趨頻繁的背景下，企業(yè)納稅申報(bào)材料，蘊(yùn)含著很多可能觸發(fā)被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的因素。本課程以企業(yè)日常提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)核算報(bào)表及納稅申報(bào)資料，以會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，識(shí)別企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中的存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，透過(guò)“報(bào)表”看涉稅問(wèn)題。

會(huì)計(jì)報(bào)表中10個(gè)納稅評(píng)估與稽查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

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