2003年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《會(huì)計(jì)》試題及參考答案

　　請(qǐng)考生關(guān)注下列答題要求：

　　1.請(qǐng)?jiān)诖痤}卷和答題卡指定位置正確填涂（寫(xiě)）姓名、準(zhǔn)考證號(hào)和身份證件號(hào)；

　　2.請(qǐng)將答題卷第1頁(yè)上的第5合條形碼取下，并粘貼在答題卡的指定位置內(nèi)；

　　3.單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題的答題結(jié)果用ZB鉛筆填涂在答題卡上；

　　4.計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題、綜合題的答題結(jié)果用藍(lán)（黑）色鋼筆。圓珠筆寫(xiě)在答題卷的指定位置內(nèi)，用鉛筆答題無(wú)效；

　　5.在試題卷上填寫(xiě)答題結(jié)果無(wú)效；

　　6.試題卷、答題卷、答題卡、草稿紙?jiān)诳荚嚱Y(jié)束后一律不得帶出考場(chǎng)。

　　一、單項(xiàng)選擇題（本題型共12題，其中第1題至第6題每題1分；第7題至第12題每題1.5分，共15分。每題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用雙鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五人。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。）

　　1.甲股份有限公司2002年度正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的下列事項(xiàng)中，不影響其2002年度利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的是（）。

　　A.無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺

　　B.期末計(jì)提帶息應(yīng)收票據(jù)利息

　　C.外幣應(yīng)收賬款發(fā)生匯兌損失

　　D.有確鑿證據(jù)表明存在某金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)無(wú)法收回

　　2.下列有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，錯(cuò)誤的是（）。

　　A.無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

　　B.購(gòu)入但尚未投入使用的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值不應(yīng)進(jìn)行攤銷

　　C.不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值應(yīng)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用

　　D.只有很可能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益且其成本能夠可靠計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)才能予以確認(rèn)

　　3.下列各項(xiàng)中，不計(jì)人資本公積的是（）。

　　A.采用修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值大干將來(lái)應(yīng)付金額的部分

　　B.采用債務(wù)轉(zhuǎn)資本進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值大于債權(quán)人應(yīng)享有股權(quán)份額的部分

　　C.以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，投資方投出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的部分

　　D.長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，投資方按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資企業(yè)股本溢價(jià)的部分

　　4.在不考慮相關(guān)稅費(fèi)的情況下，甲上市公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，會(huì)影響其當(dāng)期損益的是（）。

　　A.接受貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)

　　B.向關(guān)聯(lián)方收取資金占用費(fèi)

　　C.以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)

　　D.權(quán)益法下按持股比例確認(rèn)應(yīng)享有被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)的份額

　　5.甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，屬于非貨幣性交易的是（）。

　　A.以公允價(jià)值為260萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換人乙公司賬面價(jià)值為320萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)，并支付補(bǔ)價(jià)80萬(wàn)元

　　B.以賬面價(jià)值為280萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換人丙公司公允價(jià)值為200萬(wàn)元的一項(xiàng)專利權(quán)，并收到補(bǔ)價(jià)用萬(wàn)元

　　C.以公允價(jià)值為320萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換人丁公司賬面價(jià)值為460萬(wàn)元的短期股票投資，并支付補(bǔ)價(jià)140萬(wàn)元

　　D.以賬面價(jià)值為420萬(wàn)元、準(zhǔn)備持有至到期的長(zhǎng)期債券投資換人戊公司公允價(jià)值為390萬(wàn)元的一臺(tái)設(shè)備，并收到補(bǔ)價(jià)30萬(wàn)元

　　6.甲公司于2002年1月1日采用經(jīng)營(yíng)租賃方式從乙公司租人機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期為4年，設(shè)備價(jià)值為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為12年。租賃合同規(guī)定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分別為36萬(wàn)元、34萬(wàn)元、26萬(wàn)元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。2002年甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用為（）萬(wàn)元。

　　A.0 　　B.24

　　C.32 　 D.50

　　7.甲股份有限公司從2001年起按銷售額的1％預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。該公司2002年度前3個(gè)季度改按銷售額的10％預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用，并分別在2002年度第1季度報(bào)告、半年度報(bào)告和第3季度報(bào)告中作了披露。該公司在編制2002年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，董事會(huì)決定將第1季度至第3季度預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用全額沖回，并重新按2002年度銷售額的1％預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。假定以上事項(xiàng)均具有重大影響，且每年按銷售額1％預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用大致相符，則甲股份有限公司在2002年年度財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)上述事項(xiàng)正確的會(huì)計(jì)處理方法是（）。

　　A.作為會(huì)計(jì)政策變更予以調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露

　　B.作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更予以調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露

　　C.作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正予以調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露

　　D.不作為會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更或重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正予以調(diào)整，不在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露

　　8.甲股份有限公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算，按月結(jié)算匯兌損益。2002年3月20日，該公司自銀行購(gòu)人240萬(wàn)美元，銀行當(dāng)日的美元賣出價(jià)為1美元= 8.25元人民幣，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.21元人民幣。2002年3月31日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.22元人民幣。甲股份有限公司購(gòu)人的該240萬(wàn)美元于2002年3月所產(chǎn)生的匯兌損失為（）萬(wàn)元人民幣。

　　A.2.40 　　B.4.80

　　C.7.20 　　D.9.60

　　9.某股份有限公司采用遞延法核算所得稅。該公司2002年年初“遞延稅款”科目的貸方余額為66萬(wàn)元，歷年適用的所得稅稅率均為33％。該公司2002年度按會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益的某項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊為50萬(wàn)元，按稅法規(guī)定可從應(yīng)納稅所得額中扣除的折舊為80萬(wàn)元。2002年12月31日，該公司估計(jì)此項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，并因此計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備160萬(wàn)元。按稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能在應(yīng)納稅所得額中扣除。假定除上述事項(xiàng)外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則該公司2002年年末“遞延稅款”科目的貸方余額為（）萬(wàn)元。

　　A.3.30 　　　B.23.10

　　C.108.90 　　D.128.70

　　10.某股份有限公司為商品流通企業(yè)，發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2002年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件，其實(shí)際成本為360萬(wàn)元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬(wàn)元。2002年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨，甲產(chǎn)品當(dāng)期售出400件。2002年12月31日，該公司對(duì)甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，庫(kù)存甲產(chǎn)品均無(wú)不可撤銷合同，其市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件0.26萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.005萬(wàn)元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2002年年末對(duì)甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。

　　A.6 　　B.16

　　C.26 　 D.36

　　11.2002年1月10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為4255萬(wàn)元（含增值稅額）。合同約定，乙公司應(yīng)于2002年4月10日前支付上述貨款。由于資金周轉(zhuǎn)困難，乙公司到期不能償付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲公司與乙公司達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙公司以一批產(chǎn)品和一臺(tái)設(shè)備償還全部債務(wù)。乙公司用于償債的產(chǎn)品成本為1200萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格和計(jì)稅價(jià)格均為1500萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；用于償債的設(shè)備原價(jià)為5000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊2000萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為2500萬(wàn)元；已計(jì)提減值準(zhǔn)備500萬(wàn)元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17％。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司受讓的該設(shè)備的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。

　　A.2500 　　　 B.2659.38

　　C.3039.29　　 D.3055

　　12.甲股份有限公司為建造某固定資產(chǎn)于2002年12月1目按面值發(fā)行3年期一次還本付息公司債券，債券面值為12000萬(wàn)元（不考慮債券發(fā)行費(fèi)用），票面年利率為3％。該固定資產(chǎn)建造采用出包方式。2003年甲股份有限公司發(fā)生的與該固定資產(chǎn)建造有關(guān)的事項(xiàng)如下：l月1日，工程動(dòng)工并支付工程進(jìn)度款1117萬(wàn)元；4月1日，支付工程進(jìn)度款1000萬(wàn)元；4月19日至8月7日，因進(jìn)行工程質(zhì)量和安全檢查停工；8月8日重新開(kāi)工；9月1日支付工程進(jìn)度款1599萬(wàn)元。假定借款費(fèi)用資本化金額按年計(jì)算，每月按30天計(jì)算，末發(fā)生與建造該固定資產(chǎn)有關(guān)的其他借款，則2003年度甲股份有限公司應(yīng)計(jì)入該固定資產(chǎn)建造成本的利息費(fèi)用金額為（）萬(wàn)元。

　　A.37.16　　　　B.52.95

　　C.72　　　　　 D.360

　　二、多項(xiàng)選擇題（本題型共11題，每題2分，共22分。每題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有各寨選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。）

　　1.下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。

　　A.接受其他企業(yè)捐贈(zèng)的現(xiàn)金

　　B.取得短期股票投資而支付的現(xiàn)金

　　C.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資而支付的手續(xù)費(fèi)

　　D.為管理人員繳納商業(yè)保險(xiǎn)而支付的現(xiàn)金

　　E.收到供貨方未履行合同而交付的違約金

　　2.下列有關(guān)或有事項(xiàng)的表述中，正確的有（）。

　　A.或有事項(xiàng)的結(jié)果具有較大不確定性

　　B.或有負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)

　　C.或有資產(chǎn)不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)

　　D.或有事項(xiàng)只會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)形成不利影響

　　E.或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)如符合負(fù)債確認(rèn)條件應(yīng)予確認(rèn)

　　3.在采用間接法將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，下列各調(diào)整項(xiàng)目中，屬于調(diào)增項(xiàng)目的有（）。

　　A.投資收益

　　B.遞延稅款貸項(xiàng)

　　C.預(yù)提費(fèi)用的減少

　　D.固定資產(chǎn)報(bào)廢損失

　　E.經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的減少

　　4.甲股份有限公司2002年年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外公布的日期為2003年3月30日，實(shí)際對(duì)外公布的日期為2003年4月3日。該公司2003年1月1日至4月3日發(fā)生的下列事項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)的有（）。

　　A.3月1日發(fā)現(xiàn)2002年10月接受捐贈(zèng)獲得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)尚未入賬

　　B.3月11日臨時(shí)股東大會(huì)決議購(gòu)買乙公司51%的股權(quán)并于4月2日?qǐng)?zhí)行完畢

　　C.4月2日甲公司為從丙銀行借入8000萬(wàn)元長(zhǎng)期借款而簽訂重大資產(chǎn)抵押合同

　　D.2月1日與丁公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務(wù)重組協(xié)議系甲公司于2003年1月5日與丁公司簽訂

　　E.3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1000萬(wàn)元，對(duì)此項(xiàng)訴訟甲公司已于2002年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債800萬(wàn)元

　　5.甲公司為乙公司及丙公司的母公司；丙公司與丁公司共同出資組建了戊公司，在戊公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中，丙公司占45％，丁公司占55％。投資合同約定，丙公司租丁公司共同決定戊公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。上述公司之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有（）。

　　A.甲公司與乙公司B.甲公司與丙公司

　　C.乙公司與丙公司D.丙公司與戊公司

　　E.丁公司與成公司

　　6.下列有關(guān)股份有限公司收人確認(rèn)的表述中，正確的有（）。

　　A.廣告制作傭金應(yīng)在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)，確認(rèn)為勞務(wù)收入

　　B.與商品銷售收入分開(kāi)的安裝費(fèi)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)為收入

　　C.對(duì)附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理地確定退貨的可能性，則應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入

　　D.勞務(wù)開(kāi)始和完成分屬于不同的會(huì)計(jì)年度時(shí)，在勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入

　　E.勞務(wù)開(kāi)始和完成分屬于不同的會(huì)計(jì)年度且勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，如已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償，則應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按已發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)收入

　　7.下列與分部報(bào)告有關(guān)的表述中，正確的有（）。

　　A.分部報(bào)告是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)組成部分

　　B.分部報(bào)告信息可以用以更好地評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬

　　C.分部報(bào)告的形式分為主要分部報(bào)告形式和次要分部報(bào)告形式

　　D.以業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部為主要報(bào)告形式時(shí)，應(yīng)披露對(duì)企業(yè)內(nèi)其他分部交易的收入

　　E.母公司的會(huì)計(jì)報(bào)表和合并報(bào)表一并提供時(shí)，分部報(bào)告只需在合并報(bào)表基礎(chǔ)上提供

　　8.下列關(guān)于上市公司中期報(bào)告的表述中，正確的有（）。

　　A.中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)以年初至本中期未為基礎(chǔ)

　　B.中期報(bào)告中應(yīng)同時(shí)提供合并報(bào)表和母公司報(bào)表

　　C.中期報(bào)表僅是年度報(bào)表項(xiàng)目的書(shū)選，不是完整的報(bào)表

　　D.對(duì)中期報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行重要性判斷應(yīng)以預(yù)計(jì)的年度數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

　　E.中期報(bào)表中各會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與年度報(bào)表相一致

　　9.某股份有限公司2001年開(kāi)始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》該公司2002年發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項(xiàng)中（均具有重大影響），會(huì)影響其2002年年初未分配利潤(rùn)的有（）。

　　A.發(fā)現(xiàn)2001年漏記管理費(fèi)用100萬(wàn)元

　　B.2002年1月1日將某項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限由15年改為11年

　　C.發(fā)現(xiàn)應(yīng)在2001年確認(rèn)為資本公積的5000萬(wàn)元計(jì)入了2001年的投資收益

　　D.2002年1月1日起將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法由應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法

　　E.2002年7月五日因追加投資將2001年取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算

　　10.某股份有限公司的下列做法中，不違背會(huì)計(jì)核算一貫性原則的有（）。

　　A.因?qū)＠暾?qǐng)成功，將已計(jì)入前期損益的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)成本

　　B.因預(yù)計(jì)發(fā)生年度虧損，將以前年度計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備全部予以轉(zhuǎn)回

　　C.因客戶的財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由應(yīng)收賬款余額的30％降為15％

　　D.因首次執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度入按規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　E.因減持股份而對(duì)被投資單位木再具有重大影響，將長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算

　　11.下列有關(guān)商品期貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。

　　A.企業(yè)支付的席位占用費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用

　　B.企業(yè)支付的期貨交易手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)人當(dāng)期管理費(fèi)用

　　C.企業(yè)向期貨交易所交納的年會(huì)費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用

　　D.企業(yè)與期貨交易所的一切往來(lái)均應(yīng)通過(guò)“期貨保證金”科目核算

　　E.企業(yè)取得期貨交易所會(huì)員資格所支付的會(huì)員資格費(fèi)應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算

　　三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題（本題型共2題，其中第1題10分，第2題8分。本題型共18分。需要計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程；會(huì)計(jì)科目有明細(xì)科目的，應(yīng)予列示。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五人。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。）

　　1.A股份有限公司（本題下稱A公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％；不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。A公司對(duì)應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額按10年平均攤銷。A公司1999年至2002年與投資有關(guān)的資料如下：

　?。?）1999年11月2日，A公司與B企業(yè)簽訂股權(quán)購(gòu)買協(xié)議，購(gòu)買B企業(yè)56％的股權(quán)，購(gòu)買價(jià)款為5200萬(wàn)元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。該股權(quán)購(gòu)買協(xié)議于1999年11月20日分別經(jīng)A公司臨時(shí)股東大會(huì)和B企業(yè)董事會(huì)批準(zhǔn)；股權(quán)過(guò)戶手續(xù)于2000年1月1日辦理完畢；A公司已將全部?jī)r(jià)款支付給B企業(yè)。A公司取得上述股權(quán)后成為B企業(yè)的第一大股東，有權(quán)決定B企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。2000年1月1日，B企業(yè)的所有者權(quán)益總額為8100萬(wàn)元。

　?。?）2000年3月20日，B企業(yè)宣告發(fā)放1999年度現(xiàn)金股利500萬(wàn)元，并于2000年4月20日實(shí)際發(fā)放。2000年度，B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元。

　　（3）2001年9月，B企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，增加資本公積220萬(wàn)元。2001年度，B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元。

　?。?）2002年1月20日，A公司與D公司簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，以一幢房屋及部分庫(kù)存商品換取D公司所持有E公司股權(quán)的40％（即A公司取得股權(quán)后將持有E公司股權(quán)的40％）。

　　A公司換出的房屋賬面原價(jià)為2200萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為300萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為100萬(wàn)元；換出的庫(kù)存商品實(shí)際成本為200萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，該部分庫(kù)存商品的市場(chǎng)價(jià)格和計(jì)稅價(jià)格均為240萬(wàn)元。

　　上述協(xié)議于2002年五月30日經(jīng)A公司臨時(shí)股東大會(huì)和D公司董事會(huì)批準(zhǔn)，涉及的股權(quán)及資產(chǎn)的所有權(quán)變更手續(xù)于2002年4月1日完成。A公司獲得E公司股權(quán)后，在E公司董事會(huì)中擁有多數(shù)席位。2002年4月1日，E公司所有者權(quán)益總額為5500萬(wàn)元。2002年度，E公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的情況如下：l月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)120萬(wàn)元；2月至3月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)220萬(wàn)元；4月至12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元。

　?。?）2002年8月29日，A公司與C公司簽訂協(xié)議，將其所持有B企業(yè)56％的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給C公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的有關(guān)條款如下：①股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)A公司和C公司股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效；②股權(quán)轉(zhuǎn)讓的總價(jià)款為6300萬(wàn)元，協(xié)議生效日C公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的60％，協(xié)議生效后2個(gè)月內(nèi)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的30％，股權(quán)過(guò)戶手續(xù)辦理完成時(shí)支付其余10％的款項(xiàng)。

　　2002年9月30日，A公司和C公司分別召開(kāi)股東大會(huì)并批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日，A公司收到C公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的60％。2002年10月31日，A公司收到C公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的30％。截止2002年12月31日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過(guò)戶手續(xù)尚未辦理完畢。

　　2002年度，B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的情況如下：l月至9月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)700萬(wàn)元；10月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元；11月至12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)220萬(wàn)元。

　　除上述交易或事項(xiàng)外，B企業(yè)和E公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。

　　要求：

　?。?）編制A公司2000年對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并于十算A公司對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資于2000年12月31日的賬面價(jià)值。

　?。?）編制A公司2001年對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算A公司對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資于2001年12月五日的賬面價(jià)值。

　　（3）編制A公司2002年對(duì)E公司長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　（4）判斷A公司在2002年是否應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所持有B企業(yè)股權(quán)相關(guān)的損益，并說(shuō)明理由。

　　（5）計(jì)算A公司上述長(zhǎng)期股權(quán)投資在2002年12月31目資產(chǎn)負(fù)債表上的金額（不考慮減值因素）。

　　2.甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％；產(chǎn)品的銷售價(jià)格中均不含增值稅額；不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司2002年發(fā)生的有關(guān)交易如下：

　?。?）2002年1月1日，甲公司與A公司簽訂受托經(jīng)營(yíng)協(xié)議，受托經(jīng)營(yíng)A公司的全資子公司B公司，受托期限2年。協(xié)議約定：甲公司每年按B公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)（或凈虧損）的70％獲得托管收益（或承擔(dān)虧損）。A公司系C公司的子公司；C公司董事會(huì)9名成員中有7名由甲公司委派。2002年度，甲公司根據(jù)受托經(jīng)營(yíng)協(xié)議經(jīng)營(yíng)管理B公司。2002年1月1日，B公司的凈資產(chǎn)為12000萬(wàn)元。2002年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元（除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)）；至2002年12月31日，甲公司尚未從A公司收到托管收益。

　?。?）2002年2月10日，甲公司與D公司簽訂購(gòu)銷合同，向D公司銷售產(chǎn)品一批。增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為1000萬(wàn)元，增值稅額為170萬(wàn)元。該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為750萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)已收存銀行。甲公司系D公司的母公司，其生產(chǎn)的該產(chǎn)品96％以上均銷往D公司，且市場(chǎng)上無(wú)同類產(chǎn)品。

　?。?）2002年4月11日，甲公司與E公司簽訂協(xié)議銷售產(chǎn)品一批。協(xié)議規(guī)定：該批產(chǎn)品的銷售價(jià)格為21000萬(wàn)元；甲公司應(yīng)按E公司提出的技術(shù)要求專門(mén)設(shè)計(jì)制造該批產(chǎn)品，自協(xié)議簽訂日起2個(gè)月內(nèi)交貨。至2002年6月7日，甲公司已完成該批產(chǎn)品的設(shè)計(jì)制造，并運(yùn)抵E公司由其驗(yàn)收入庫(kù)；貨款已收取。甲公司所售該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為14000萬(wàn)元。

　　上述協(xié)議簽訂時(shí)，甲公司特有E公司30％有表決權(quán)股份，對(duì)E公司具有重大影響；相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為9000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2002年5月8日，甲公司將所持有E公司的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給G公司，該股權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格為10000萬(wàn)元，實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)款為15000萬(wàn)元；相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)已辦理完畢，款項(xiàng)已收取。G公司系甲公司的合營(yíng)企業(yè)。

　　（4）2002年4月12日，甲公司向H公司銷售產(chǎn)品一批，共計(jì)2000件，每件產(chǎn)品銷售價(jià)格為10萬(wàn)元，每件產(chǎn)品實(shí)際成本為6.5萬(wàn)元；未對(duì)該批產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。該批產(chǎn)品在市場(chǎng)上的單位售價(jià)為7.8萬(wàn)元。貨已發(fā)出，款項(xiàng)于4月20日收到。除向H公司銷售該類產(chǎn)品外，甲公司2002年度沒(méi)有對(duì)其他公司銷售該類產(chǎn)品。甲公司董事長(zhǎng)的兒子是H公司的總經(jīng)理。

　　（5）2002年5月1日，甲公司以20000萬(wàn)元的價(jià)格將一組資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給M公司。該組資產(chǎn)和負(fù)債的構(gòu)成情況如下：①應(yīng)收賬款：賬面余額10000萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2000萬(wàn)元；②固定資產(chǎn)（房屋）：賬面原價(jià)8000萬(wàn)元，已提折舊3000萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備1000萬(wàn)元；③其他應(yīng)付款：賬面價(jià)值800萬(wàn)元。5月28日，甲公司辦妥了相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并將從M公司收到的款項(xiàng)收存銀行。市場(chǎng)上無(wú)同類資產(chǎn)、負(fù)債的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。M公司系N公司的合營(yíng)企業(yè)，N公司系甲公司的控股子公司。

　?。?）2002年12月5日，甲公司與W公司簽訂合同，向W公司提供硬件設(shè)備及其配套的系統(tǒng)軟件，合同價(jià)款總額為4500萬(wàn)元（不含增值稅額），其中系統(tǒng)軟件的價(jià)值為1500萬(wàn)元。合同規(guī)定：合同價(jià)款在硬件設(shè)備及其配套的系統(tǒng)軟件試運(yùn)轉(zhuǎn)正常2個(gè)月后，由W公司一次性支付給甲公司；如果試運(yùn)轉(zhuǎn)不能達(dá)到合同規(guī)定的要求，則W公司可拒絕付款。至2002年12月31日，合同的系統(tǒng)軟件部分已執(zhí)行。該系統(tǒng)軟件系甲公司委托其合營(yíng)企業(yè)Y公司開(kāi)發(fā)完成，甲公司為此已支付開(kāi)發(fā)費(fèi)900萬(wàn)元。上述硬件設(shè)備由甲公司自行設(shè)計(jì)制造，并于2002年12月31日完成設(shè)計(jì)制造工作，實(shí)際發(fā)生費(fèi)用2560萬(wàn)元。

　　要求：

　　分別計(jì)算2002年甲公司與A公司、D公司、E公司、H公司、M公司及W公司發(fā)生的交易對(duì)甲公司2002年度利潤(rùn)總額的影響。

　　四、綜合題（本題型共2題，其中第1題21分；第2題24分。本題型共45分。需要計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程；會(huì)計(jì)科目有明細(xì)科目的，應(yīng)予列示。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五人。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。）

　　1.甲股份有限公司（本題下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司適用的所得稅稅率為33％，所得稅采用遞延法核算，按年確認(rèn)時(shí)間性差異的所得稅影響金額，且發(fā)生的時(shí)間性差異預(yù)計(jì)在未來(lái)期間內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。甲公司按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5％提取法定公益金。

　　甲公司2002年度所得稅匯算清繳于2003年3月30日完成，在此之前發(fā)生的2002年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　甲公司2002年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2003年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。直至2003年3月31日，甲公司2002年度的利潤(rùn)尚未進(jìn)行分配。

　　甲公司2002年12月31日編制的2002年年度“利潤(rùn)表及部分利潤(rùn)分配表”有關(guān)項(xiàng)目的“本年累計(jì)（或?qū)嶋H）數(shù)”欄有關(guān)金額如下：

　　利潤(rùn)表及部分利潤(rùn)分配表

　　編制單位：甲公司2002年度單位：萬(wàn)元

　　項(xiàng)目　　本年累計(jì)（或?qū)嶋H）收入　　調(diào)整后本年累計(jì)（或?qū)嶋H）數(shù)

　　一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

　　二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)

　　加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)

　　減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用

　　　　管理費(fèi)用

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

　　加：投資收益

　　　　補(bǔ)貼收入

　　　　營(yíng)業(yè)外收入

　　減：營(yíng)業(yè)外支出

　　四、利潤(rùn)總額

　　減：所得稅

　　五、凈利潤(rùn)

　　加：年初未分配利潤(rùn)

　　六、可供分配的利潤(rùn)

　　與上述“利潤(rùn)表及部分利潤(rùn)分配表”相關(guān)的部分交易或事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：

　?。?）甲公司自2001年1月1日起開(kāi)始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并對(duì)一臺(tái)管理用設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限由10年變更為7年。該設(shè)備系1999年12月購(gòu)置并投入使用，原價(jià)為5600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊，至2002年年末未發(fā)生減值。

　　甲公司將該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限變更作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并采用未來(lái)適用法作了會(huì)計(jì)處理。該設(shè)備的預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后不變。除該設(shè)備外，甲公司其他固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法均未發(fā)生變更。

　　假定該設(shè)備按原預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值以年限平均法計(jì)提的折舊可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予抵扣。按照?qǐng)?zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)銜接辦法的規(guī)定，因首次執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》而對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值所做的變更應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。

　　（2）2002年1月，甲公司著手研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)。研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生咨詢費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等共計(jì)340萬(wàn)元。2002年6月，該技術(shù)研制成功，甲公司向國(guó)家有關(guān)部門(mén)申請(qǐng)專利并于2002年7月1日獲得批準(zhǔn)。甲公司在申請(qǐng)專利過(guò)程中發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等共計(jì)60萬(wàn)元。法律規(guī)定該項(xiàng)專利的有效年限為10年，甲公司預(yù)計(jì)其使用年限為5年。

　　甲公司將上述研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的340萬(wàn)元費(fèi)用計(jì)人待攤費(fèi)用（取得專利權(quán)前未攤銷人并于2002年7月1日與申請(qǐng)專利過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用60萬(wàn)元一并轉(zhuǎn)作無(wú)形資產(chǎn)（專利權(quán)）的人賬價(jià)值。

　　假定甲公司在研究開(kāi)發(fā)上述專利技術(shù)過(guò)程中發(fā)生的咨詢費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等支出（不含申請(qǐng)專利過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用），以及當(dāng)期攤銷的無(wú)形資產(chǎn)（專利權(quán)）價(jià)值在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予抵扣。

　?。?）2002年3月20日，甲公司與某傳媒公司簽訂合同，由該傳媒公司負(fù)責(zé)甲公司新產(chǎn)品半年的廣告宣傳業(yè)務(wù)。合同約定的廣告費(fèi)為300萬(wàn)元，甲公司已于2002年3月25日將其一次性支付給了該傳媒公司。該廣告于2002年5月1日見(jiàn)諸于媒體。

　　甲公司預(yù)計(jì)該廣告將在2年內(nèi)持續(xù)發(fā)揮宣傳效應(yīng)，由此將支付的300萬(wàn)元廣告費(fèi)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并于廣告開(kāi)始見(jiàn)諸于媒體的當(dāng)月起按2年分月平均攤銷。

　　假定甲公司在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的廣告費(fèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予抵扣。

　?。?）2002年5月，甲公司以312萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票60萬(wàn)股作為短期投資，另支付手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元2002年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.40元；8月30日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該短期投資。

　　對(duì)于上述交易，甲公司將312萬(wàn)元作為短期投資成本，將支付的手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元計(jì)人當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，將收到的現(xiàn)金股利24萬(wàn)元確認(rèn)為投資收益。甲、乙公司適用的所得稅稅率相同。

　　（5）甲公司2002年1月1日開(kāi)始對(duì)某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃方式租人的管理用固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，改良過(guò)程中發(fā)生材料、人工等費(fèi)用共計(jì)120萬(wàn)元。改良工程于2002年6月20日完成并投入使用。改良后，該項(xiàng)固定資產(chǎn)可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)；該項(xiàng)固定資產(chǎn)的剩余租賃期限為3年，尚可使用年限為10年。對(duì)于該項(xiàng)改良后的固定資產(chǎn)，甲公司預(yù)計(jì)其在剩余租賃期內(nèi)每年的使用程度大致相同，甲公司對(duì)自有的類似固定資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊（不考慮凈殘值）。

　　甲公司將上述租人固定資產(chǎn)的改良支出于發(fā)生時(shí)計(jì)人管理費(fèi)用。

　　假定就經(jīng)營(yíng)租賃方式租人的固定資產(chǎn)改良支出可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)抵扣的金額，與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的經(jīng)營(yíng)租賃方式租人的固定資產(chǎn)改良支出計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用的金額相同。

　　（6）2002年7月10日，甲公司收到按所得稅“先征后返”政策返還的2001年度所得稅420萬(wàn)元，并據(jù)此調(diào)整了2002年年初留存收益。

　　（7）2002年12月5日，甲公司與丙公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷售價(jià)格為5000萬(wàn)元（不含增值稅額）；產(chǎn)品的安裝調(diào)試由甲公司負(fù)責(zé)；合同簽訂目，丙公司預(yù)付貨款的40％，余款待安裝調(diào)試完成并驗(yàn)收合格后結(jié)清。甲公司銷售給丙公司產(chǎn)品的銷售價(jià)格與銷售給其他客戶的價(jià)格相同。

　　2002年12月26日，甲公司將產(chǎn)品運(yùn)抵丙公司，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為3800萬(wàn)元。至2002年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開(kāi)始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部分。

　　對(duì)于上述交易，甲公司在2002年確認(rèn)了銷售收入5000萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本3800萬(wàn)元；對(duì)相關(guān)的應(yīng)收賬款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　假定上述交易計(jì)算交納增值稅和所得稅的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入、成本的時(shí)點(diǎn)相同；對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提的環(huán)賬準(zhǔn)備可在其余額5‰。的范圍內(nèi)于計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)抵扣。

　　假定：

　?。?）除上述7個(gè)交易或事項(xiàng)外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

　　（2）不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

　?。?）各項(xiàng)交易或事項(xiàng)均具有重大影響。

　?。?）甲公司在所得稅匯算清繳前未確認(rèn)2002年度發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異的所得稅影響。

　　要求：

　?。?）對(duì)甲公司上述7個(gè)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確的進(jìn)行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄（涉及以前年度損益的，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目）。

　?。?）計(jì)算甲公司2002年應(yīng)交所得稅，并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）根據(jù)上述調(diào)整，重新計(jì)算2002年度“利潤(rùn)表及部分利潤(rùn)分配表”相關(guān)項(xiàng)目的金額，并將結(jié)果填入答題卷第13頁(yè)給定的“利潤(rùn)表及部分利潤(rùn)分配表”中的“調(diào)整后本年累計(jì)（或?qū)嶋H）數(shù)”欄。

　　2.2001年1月1日，甲股份有限公司（非上市公司，本題下稱甲公司）以2300萬(wàn)元購(gòu)入乙股份有限公司（非上市公司，本題下稱已公司）70％的股權(quán)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。購(gòu)人當(dāng)日，乙公司的股東權(quán)益總額為3000萬(wàn)元，其中股本為1000萬(wàn)元，資本公積為2000萬(wàn)元。甲公司對(duì)購(gòu)入的乙公司股權(quán)作為長(zhǎng)期投資，相關(guān)的應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額按10年平均攤銷。甲公司和乙公司均按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5％提取法定公益金。

　　2001年至2003年甲公司與乙公司之間發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：

　?。?）2001年6月30日，甲公司以688萬(wàn)元的價(jià)格從乙公司購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備；該設(shè)備于當(dāng)日收到并投入使用。該設(shè)備在乙公司的原價(jià)為700萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，已使用2年；采用年限平均法計(jì)提折舊，已計(jì)提折舊140萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備尚可使用8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　2001年，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)5萬(wàn)元，價(jià)款已收存銀行。A產(chǎn)品每臺(tái)成本3萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2001年，乙公司從甲公司購(gòu)人的A產(chǎn)品對(duì)外售出40臺(tái)，其余部分形成期末存貨。

　　2001年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)下跌，庫(kù)存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至280萬(wàn)元。乙公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。

　　2001年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元。

　?。?）2002年，甲公司向乙公司銷售B產(chǎn)品50臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)8萬(wàn)元，價(jià)款已收存銀行。B產(chǎn)品每臺(tái)成本6萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2002年，乙公司對(duì)外售出A產(chǎn)品30臺(tái)，B產(chǎn)品40臺(tái)，其余部分形成期末存貨。

　　2002年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)持續(xù)下跌，庫(kù)存A產(chǎn)品和B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值分別下降至100萬(wàn)元和40萬(wàn)元。

　　2002年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)320萬(wàn)元。

　　（3）2003年3月20日，甲公司將從乙公司購(gòu)入的管理用設(shè)備以650萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外出售，同時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用20萬(wàn)元。

　　2003年，乙公司將從甲公司購(gòu)人的B產(chǎn)品全部對(duì)外售出，購(gòu)入的A產(chǎn)品對(duì)外售出15臺(tái)，其余A產(chǎn)品15臺(tái)形成期末存貨。

　　2003年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)回升，庫(kù)存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值上升至80萬(wàn)元。

　　2003年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元。

　　其他有關(guān)資料如下：

　?。?）除乙公司外，甲公司沒(méi)有其他納人合并范圍的子公司；

　?。?）甲公司與乙公司之間的產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅額的公允價(jià)格；

　?。?）甲公司與乙公司之間未發(fā)生除上述內(nèi)部存貨交易和固定資產(chǎn)交易之外的內(nèi)部交易；

　　（4）乙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，無(wú)影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)；

　?。?）以上交易或事項(xiàng)均具有重大影響。

　　要求：

　　計(jì)算上述內(nèi)部交易或事項(xiàng)的抵銷對(duì)甲公司2001年至2003年合并工作底稿中“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外收人”、“存貨”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”和“合并價(jià)差”項(xiàng)目的影響金額，并將結(jié)果填入答題卷第14頁(yè)給定的“內(nèi)部交易或事項(xiàng)的抵銷對(duì)甲公司2001年至2003年合并工作底稿中相關(guān)項(xiàng)目影響額”中（導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額減少的用“－”號(hào)表示；無(wú)需在答題卷上編制合并抵銷分錄）。

　　參考答案

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.答案：D

　　解析：現(xiàn)金短缺計(jì)入管理費(fèi)用；期末計(jì)提帶息應(yīng)收票據(jù)利息和外幣應(yīng)收賬款發(fā)生匯兌損失均應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；有確鑿證據(jù)表明存在某金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)無(wú)法收回應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，營(yíng)業(yè)外支出不屬于企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的范圍。

　　2.答案：B

　　解析：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)于取得當(dāng)月開(kāi)始攤銷。

　　3.答案：C

　　解析：以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，投資方投出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的部分，在會(huì)計(jì)核算上不予確認(rèn)。

　　4.答案：B

　　解析：接受貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)計(jì)入資本公積（現(xiàn)行制度規(guī)定計(jì)入待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值）；向關(guān)聯(lián)方收取資金占用費(fèi)，應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，超過(guò)按1年期銀行存款利率計(jì)算的部分，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）；以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)，應(yīng)計(jì)入資本公積；權(quán)益法下按持股比例確認(rèn)應(yīng)享有被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)的份額應(yīng)計(jì)入資本公積。

　　5.答案：A

　　解析：選項(xiàng)A，80÷（260+80）=23.53%，小于25%；選項(xiàng)B，80÷（200+80）=28.57%，大于25%；選項(xiàng)C，140÷（320+140）=30.43%，大于25%；選項(xiàng)D，屬于貨幣性交易。通過(guò)計(jì)算和分析，“選項(xiàng)A”屬于非貨幣性交易。

　　6.答案：B

　　解析：甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用=（36+34+26）÷4=24萬(wàn)元

　　7.答案：C

　　解析：此項(xiàng)屬于濫用會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。

　　8.答案：C

　　解析：2002年3月所產(chǎn)生的匯兌損失＝240×（8.25－8.21）－240×（8.22－8.21）＝7.2萬(wàn)元

　　9.答案：B

　　解析：“遞延稅款”科目的貸方余額=66+（80-50）×33%-160×33%=23.10萬(wàn)元

　　10.答案：B

　　解析：2002年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”帳戶的余額=30-30/1200×400=20萬(wàn)元，2002年末“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”貸方余額=（1200-400）×360/1200-（1200－400）×（0.26-0.005）=36萬(wàn)元，2002年年末對(duì)甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝36-20=16萬(wàn)元。

　　11.答案：A

　　解析：設(shè)備的入賬價(jià)值=2500/（2500+1500）×（4255-1500×17%）=2500萬(wàn)元

　　12.答案：C

　　解析：因進(jìn)行工程質(zhì)量和安全檢查停工發(fā)生的中斷屬于正常中斷。應(yīng)計(jì)入該固定資產(chǎn)建造成本的利息費(fèi)用金額=（1117×12/12+1000×9/12+1599×4/12）×3%=72萬(wàn)元

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.答案：DE

　　解析：接受其他企業(yè)捐贈(zèng)的現(xiàn)金屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；取得短期股票投資而支付的現(xiàn)金和取得長(zhǎng)期股權(quán)投資而支付的手續(xù)費(fèi)屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　2.答案：CE

　　解析：或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性，但不一定具有較大不確定性，選項(xiàng)A不正確；或有資產(chǎn)和或有負(fù)債均不能確認(rèn)，選項(xiàng)B不正確，選項(xiàng)C正確；或有事項(xiàng)可能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)形成有利影響，也可能形成不利影響，選項(xiàng)D不正確；若或有事項(xiàng)符合確認(rèn)負(fù)債的三個(gè)條件，應(yīng)將或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，選項(xiàng)E正確。

　　3.答案：BD

　　解析：遞延稅款貸項(xiàng)和固定資產(chǎn)報(bào)廢損失會(huì)減少凈利潤(rùn)，屬于調(diào)增項(xiàng)目；選項(xiàng)A增加凈利潤(rùn)，屬于調(diào)減項(xiàng)目；預(yù)提費(fèi)用的減少和經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的減少會(huì)減少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，因此屬于調(diào)減項(xiàng)目。

　　4.答案：AE

　　解析：3月1日發(fā)現(xiàn)2002年10月接受捐贈(zèng)獲得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)尚未入賬，屬于調(diào)整事項(xiàng)；3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠償1000萬(wàn)元，對(duì)此項(xiàng)訴訟甲公司已于2002年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債800萬(wàn)元，屬于調(diào)整事項(xiàng)。

　　5.答案：ABCDE

　　解析：甲公司和乙公司是控制關(guān)系，甲公司和丙公司是控制關(guān)系，選項(xiàng)A和選項(xiàng)B均具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系；乙公司和丙公司同受甲公司控制，具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系；丙公司和丁公司共同出資組建戊公司，因?yàn)殡p方共同決定戊公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，所以這兩個(gè)公司對(duì)戊公司都是共同控制關(guān)系，選項(xiàng)D和選項(xiàng)E具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　6.答案：BCDE

　　解析：廣告制作傭金不是在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入，廣告制作傭金應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)項(xiàng)目的完成程度確認(rèn)。宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。

　　7.答案：ABCDE

　　解析：上述選項(xiàng)均應(yīng)披露。

　　8.答案：ABE

　　解析：“中期報(bào)表是完整的報(bào)表”，選項(xiàng)C不正確；對(duì)中期報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行重要性判斷應(yīng)以本中期數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，而不是預(yù)計(jì)的年度數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，選項(xiàng)D也不正確。

　　9.答案：ACE

　　解析：選項(xiàng)A和選項(xiàng)C屬于本期發(fā)現(xiàn)以前年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，會(huì)影響2002年年初未分配利潤(rùn)。選項(xiàng)E按會(huì)計(jì)政策變更處理，也會(huì)影響2002年年初未分配利潤(rùn)。

　　10.答案：CDE

　　答案：選項(xiàng)C屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，選項(xiàng)D屬于會(huì)計(jì)政策變更，不違背會(huì)計(jì)核算的一貫性原則；選項(xiàng)E減持股份由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算，也不違背會(huì)計(jì)核算的一貫性原則。

　　11.答案：CE

　　解析：企業(yè)支付的席位占用費(fèi)應(yīng)記入“應(yīng)收席位費(fèi)”科目，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；企業(yè)支付的期貨交易手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入期貨損益（非套保合約），不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；企業(yè)與期貨交易所的一切往來(lái)均應(yīng)通過(guò)“期貨保證金”科目核算的表述是不正確的，如企業(yè)交納的席位占用費(fèi)就沒(méi)有通過(guò)“期貨保證金”科目核算。因此，“選項(xiàng)A、B和D”不正確。

　　三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題

　　1.答案：

　?。?）編制A公司2000年對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算A公司對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資于2000年12月31日的賬面價(jià)值：

　?、?000年1月1日

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B企業(yè)（投資成本）5200

　　　　貸：銀行存款5200

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B企業(yè)（股權(quán)投資差額）664（5200-8100×56%）

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B企業(yè)（投資成本）664

　?、?000年3月20日

　　借：應(yīng)收股利――B企業(yè)280（500×56%）

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B企業(yè)（投資成本）280

　　③2000年4月20日

　　借：銀行存款280

　　　　貸：應(yīng)收股利――B企業(yè)280

　?、?000年末

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B企業(yè)（損益調(diào)整）336（600×56%）

　　　　貸：投資收益――股權(quán)投資收益336

　　借：投資收益――股權(quán)投資差額攤銷66.4（664÷10）

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B企業(yè)（股權(quán)投資差額）66.4

　?、?000年12月31日A公司對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝5200－280＋336－66.4＝5189.6（萬(wàn)元）

　?。?）編制A公司2001年對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算A公司對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資于2001年12月31日的賬面價(jià)值：

　?、?001年9月

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備）123.2（220×56%）

　　　　貸：資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備123.2

　　②2001年末

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B企業(yè)（損益調(diào)整）504（900×56%）

　　　　貸：投資收益――股權(quán)投資收益504

　　借：投資收益――股權(quán)投資差額攤銷66.4（664÷10）

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B企業(yè)（股權(quán)投資差額）66.4

　　③2001年12月31日A公司對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝5189.6＋123.2＋504－66.4＝5750.4（萬(wàn)元）

　?。?）編制A公司2002年對(duì)E公司長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　?、?002年4月1日

　　借：固定資產(chǎn)清理1900

　　　　累計(jì)折舊300

　　　　貸：固定資產(chǎn)2200

　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理100

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――E公司（投資成本）2040.8

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理1800

　　　　　　庫(kù)存商品200

　　　　　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）40.8（240×17%）

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――E公司（投資成本）159.2（5500×40%-2040.8）

　　　　貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備159.2

　　②2002年末

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――E公司（損益調(diào)整）320（800×40%）

　　　　貸：投資收益――股權(quán)投資收益320

　?。?）A公司在2002年不應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所持B企業(yè)股權(quán)的相關(guān)損益。理由是：截至2002年12月31日，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)尚未辦理完畢，A公司和C公司尚未完成必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)，未滿足股權(quán)購(gòu)買日的確認(rèn)條件。

　　（5）計(jì)算A公司上述長(zhǎng)期股權(quán)投資在2002年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上的金額：

　　“長(zhǎng)期股權(quán)投資――B企業(yè)”的賬面價(jià)值＝5750.4＋（700＋100＋220）×56％－664÷10＝6255.2（萬(wàn)元）

　　“長(zhǎng)期股權(quán)投資――E公司”的賬面價(jià)值＝2040.8＋159.2＋800×40％＝2520（萬(wàn)元）

　　A公司上述長(zhǎng)期股權(quán)投資在2002年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上的金額＝6255.2＋2520＝8775.2（萬(wàn)元）

　　2.答案：

　?。?）甲公司與A公司

　　此項(xiàng)屬于受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)。因?yàn)镃公司董事會(huì)9名成員中有7名有甲公司委派，A公司系C公司的子公司，所以甲公司與A公司是關(guān)聯(lián)方。甲公司應(yīng)按以下三者孰低的金額確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。①受托經(jīng)營(yíng)協(xié)議確定的收益，②受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，③受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過(guò)10％的，按凈資產(chǎn)的10%計(jì)算的金額。

　　受托經(jīng)營(yíng)協(xié)議收益＝1000×70％＝700（萬(wàn)元）

　　受托經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)＝1000（萬(wàn)元）

　　凈資產(chǎn)收益率＝1000÷（12000＋1000）＜10%

　　所以，2002年甲公司與A公司發(fā)生的交易對(duì)甲公司2002年度利潤(rùn)總額的影響＝1000×70％＝700（萬(wàn)元）（甲公司應(yīng)將700萬(wàn)元計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入）

　?。?）甲公司與D公司

　　此項(xiàng)屬于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務(wù)。因?yàn)榧坠鞠礑公司的母公司，所以甲公司與D公司是關(guān)聯(lián)方。此項(xiàng)甲公司與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售未達(dá)到商品總銷售量的20%，且實(shí)際交易價(jià)格（1000萬(wàn)元）超過(guò)所銷售商品帳面價(jià)值的120%（750×120%=900萬(wàn)元），甲公司應(yīng)將商品帳面價(jià)值的120%確認(rèn)為收入。2002年甲公司與D公司發(fā)生的交易對(duì)甲公司2002年度利潤(rùn)總額的影響＝750×120％－750＝150（萬(wàn)元）

　?。?）甲公司與E公司

　　此項(xiàng)屬于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務(wù)。雖然甲公司將持有E公司的股份轉(zhuǎn)讓給了G公司，但在交易發(fā)生時(shí)，甲公司與E公司之間具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司與E公司發(fā)生的交易對(duì)甲公司2002年度利潤(rùn)總額的影響=16800（應(yīng)確認(rèn)的收入）-14000（應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用）=2800（萬(wàn)元）。

　　（4）甲公司與H公司

　　此項(xiàng)屬于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務(wù)。因?yàn)榧坠径麻L(zhǎng)的兒子是H公司的總經(jīng)理，所以甲公司與H公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司與H公司發(fā)生的交易對(duì)甲公司2002年度利潤(rùn)總額的影響=15600（7.8×2000應(yīng)確認(rèn)的收入）-13000（6.5×2000應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用）=2600（萬(wàn)元）；

　?。?）甲公司與M公司

　　此項(xiàng)屬于上市公司出售資產(chǎn)的的其他銷售。因?yàn)镸公司系N公司的合營(yíng)企業(yè)，N公司系甲公司的控股子公司，所以甲公司與M公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。上市公司向關(guān)聯(lián)方出售凈資產(chǎn)，實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債帳面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積，不確認(rèn)為收入。此項(xiàng)實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債帳面價(jià)值=20000－[（10000－2000）＋（8000－3000－1000）－800]＝8800（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)資本公積。甲公司與M公司發(fā)生的交易對(duì)甲公司2002年度利潤(rùn)總額的影響為0.

　?。?）甲公司與W公司

　　此項(xiàng)甲公司與W公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司的收入不應(yīng)確認(rèn)，根據(jù)配比原則，相關(guān)的成本也不應(yīng)確認(rèn)，要到試運(yùn)轉(zhuǎn)2個(gè)月后W公司付款時(shí)才能確認(rèn)相關(guān)收入。2002年甲公司與W公司發(fā)生的交易對(duì)甲公司2002年度利潤(rùn)總額的影響＝0（萬(wàn)元）

　　四、綜合題

　　1.「答案」

　　（1）對(duì)甲公司上述7個(gè)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確的進(jìn)行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄。

　　①借：以前年度損益調(diào)整——2000及2001年管理費(fèi)用200

　　　　　貸：累計(jì)折舊——設(shè)備160

　　　　　　　以前年度損益調(diào)整——2002年管理費(fèi)用40

　　借：遞延稅款66

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整2001年及2000年所得稅費(fèi)用66

　?、诮瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整——2002年管理費(fèi)用306（340+60/5/2）-400/5/2）

　　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)306

　　③借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年?duì)I業(yè)費(fèi)用200（300-300/2*8/12）

　　　　　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用200

　?、芙瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整——調(diào)整2002年投資收益24（0.4*60）

　　　　　貸：短期投資——股票投資（乙公司）14

　　　　　　　以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年財(cái)務(wù)費(fèi)用10

　?、萁瑁航?jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良支出120

　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年管理費(fèi)用100（120-120/3*6/12）

　　　　　　　累計(jì)折舊20

　?、藿瑁豪麧?rùn)分配——未分配利潤(rùn)357（420*85％）

　　　　　盈余公積63

　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年所得稅420

　?、呓瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整——調(diào)整2002年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000

　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850

　　　　　貸：應(yīng)收賬款3850預(yù)收賬款2000

　　借：發(fā)出商品3800

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3800

　　（2）計(jì)算甲公司2002年應(yīng)交所得稅，并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　　2002年應(yīng)交所得稅＝[8420+（800-560）]*33％＝2857.8（萬(wàn)元）

　　遞延稅款借方發(fā)生額＝（800-560）*33％＝79.2（萬(wàn)元）

　　所得稅費(fèi)用＝2857.8-79.2-420＝2358.6（萬(wàn)元）

　　借：以前年度損益調(diào)整——2002年所得稅費(fèi)用2778.6遞延稅款79.2

　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅2857.8

　?。?）合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)113.9盈余公積20.1

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年前留存收益134（200-66）

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1580 [（5000+306+200+24）-（40+10+100+3080）]

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年留存收益1580

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)2358.6

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——2002年所得稅費(fèi)用2358.6

　?。?）根據(jù)上述調(diào)整，重新計(jì)算2002年度“利潤(rùn)表及部分利潤(rùn)分配表”相關(guān)項(xiàng)目的金額，并將結(jié)果填入答題卷第13頁(yè)給定的“利潤(rùn)表及部分利潤(rùn)分配表”中的“調(diào)整后本年累計(jì)（或?qū)嶋H）數(shù)”欄。

　　利潤(rùn)及部分利潤(rùn)分配表

　　編制單位：甲公司2002年度單位：萬(wàn)元

　　項(xiàng)目　　　　本年累計(jì)（或?qū)嶋H）數(shù)　　調(diào)整后本年累計(jì)（或?qū)嶋H）數(shù)

　　一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　50000　　　　　　　　　　　　 45000

　　減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　35000 　　　　　　　　　　　　31200

　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加3000 　　　　　　　　　　　　 3000

　　二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)　　12000 　　　　　　　　　　　　10800

　　加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)　　　500 　　　　　　　　　　　　　500

　　減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用　　　　　700　　　　　　　　　　　　　 900

　　　　管理費(fèi)用　　　　 1000 　　　　　　　　　　　　　1166

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　200 　　　　　　　　　　　　　 190

　　三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)　　　　10600 　　　　　　　　　　　　　9044

　　加：投資收益　　　　　400 　　　　　　　　　　　　　 376

　　　　補(bǔ)貼收入　　　　　　0 　　　　　　　　　　　　　　 0

　　　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　200 　　　　　　　　　　　　　 200

　　減：營(yíng)業(yè)外支出　　　 1200 　　　　　　　　　　　　　1200

　　四、利潤(rùn)總額　　　　10000 　　　　　　　　　　　　　8420

　　減：所得稅　　　　　 3300 　　　　　　　　　　　　　2358.6

　　五、凈利潤(rùn)　　　　　 6700 　　　　　　　　　　　　　6061.4

　　加：年初未分配利潤(rùn)　 1000 　　　　　　　　　　　　　 529.1（注）

　　六、可供分配的利潤(rùn)　 7700 　　　　　　　　　　　　　6590.5

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＝50000-5000＝45000（萬(wàn)元）

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝35000-3800＝31200（萬(wàn)元）

　　營(yíng)業(yè)費(fèi)用＝700+200＝900（萬(wàn)元）

　　管理費(fèi)用＝1000-40+306-100＝1166（萬(wàn)元）

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用＝200-10＝190（萬(wàn)元）

　　投資收益＝400-24＝376（萬(wàn)元）

　　年初未分配利潤(rùn)調(diào)減數(shù)：1000-134×85%（第一筆業(yè)務(wù)）-357（第六筆業(yè)務(wù)）=529.1（萬(wàn)元）

　　2.答案：

　?。ㄙY產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目為年末數(shù)，利潤(rùn)表項(xiàng)目為全年累計(jì)數(shù)，金額單位：萬(wàn)元）

　　報(bào)表項(xiàng)目2001年2002年2003年

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－500－400—0

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本－380－440－50

　　管理費(fèi)用－28－66 —66

　　營(yíng)業(yè)外收入－128 —0— 100

　　存貨－120－80－50

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備－20－70—0

　　合并價(jià)差—180 —160 —140

　　附：參考會(huì)計(jì)處理

　?。?）2001年抵銷分錄

　　借：股本1000資本公積2000盈余公積45（300×15%）

　　　　未分配利潤(rùn)255（300×85%）

　　　　合并價(jià)差180

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2490（2300+300×70%-200/10）

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益990 [（1000+2000+45+255）×30%]

　　借：投資收益210（300×70%）

　　　　少數(shù)股東收益90（300×30%）

　　　　貸：提取盈余公積45（300×15%）

　　　　　　未分配利潤(rùn)255

　　借：提取盈余公積31.5（45×70%）

　　　　貸：盈余公積31.5

　　借：營(yíng)業(yè)外收入128 [（688-（700-140））

　　　　貸：固定資產(chǎn)原價(jià)128

　　借：累計(jì)折舊8（128÷8÷12×6）

　　　　貸：管理費(fèi)用8

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120 [60×（5-3）]

　　　　貸：存貨120

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20 [60×5-280]

　　　　貸：管理費(fèi)用20

　?。?）2002年抵銷分錄

　　借：股本1000

　　　　資本公積2000

　　　　盈余公積93 [（300+320）×15%]

　　　　未分配利潤(rùn)527 [（300+320）×85%]

　　　　合并價(jià)差160

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2694（2490+320×70%-200/10）

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益1086 [（1000+2000+93+527）×30%]

　　借：投資收益224（320×70%）

　　　　少數(shù)股東收益96（320×30%）

　　　　期初未分配利潤(rùn)255

　　　　貸：提取盈余公積48（320×15%）

　　　　　　未分配利潤(rùn)527

　　借：期初未分配利潤(rùn)31.5

　　　　貸：盈余公積31.5

　　借：提取盈余公積33.6（48×70%）

　　　　貸：盈余公積33.6

　　借：期初未分配利潤(rùn)128

　　　　貸：固定資產(chǎn)原價(jià)128

　　借：累計(jì)折舊8

　　　　貸：期初未分配利潤(rùn)8

　　借：累計(jì)折舊16（128÷8）

　　　　貸：管理費(fèi)用16

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20

　　　　貸：存貨20

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20

　　　　貸：管理費(fèi)用20

　　注意：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷的數(shù)額應(yīng)以存貨中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為限。B產(chǎn)品期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為20萬(wàn)元（10×2），雖然乙公司對(duì)B產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為40萬(wàn)元，但是作為整體只能抵消20萬(wàn)元。

　　借：期初未分配利潤(rùn)120

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60（30×2）

　　　　貸：存貨60

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20

　　　　貸：期初未分配利潤(rùn)20

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30

　　　　貸：管理費(fèi)用30

　?。?）2003年抵銷分錄

　　借：股本1000

　　　　資本公積2000

　　　　盈余公積153 [（300+320+400）×15%]

　　　　未分配利潤(rùn)867 [（300+320+400）×85%]

　　　　合并價(jià)差140

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2954（2694+400×70%-200/10）

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益1206 [（1000+2000+153+867）×30%]

　　借：投資收益280（400×70%）

　　　　少數(shù)股東收益120（400×30%）

　　　　期初未分配利潤(rùn)527

　　　　貸：提取盈余公積60（400×15%）

　　　　　　未分配利潤(rùn)867

　　借：期初未分配利潤(rùn)65.1

　　　　貸：盈余公積65.1

　　借：提取盈余公積42（60×70%）

　　　　貸：盈余公積42

　　借：期初未分配利潤(rùn)128

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入128

　　借：營(yíng)業(yè)外收入24

　　　　貸：期初未分配利潤(rùn)24

　　借：營(yíng)業(yè)外收入4（128÷8÷12×3）

　　　　貸：管理費(fèi)用4

　　借：期初未分配利潤(rùn)20

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20

　　　　貸：期初未分配利潤(rùn)20

　　借：管理費(fèi)用20

　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20

　　借：期初未分配利潤(rùn)60

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30（15×2）

　　　　貸：存貨30

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50

　　　　貸：期初未分配利潤(rùn)50

　　借：管理費(fèi)用50

　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50

　　注意：2003年末，A產(chǎn)品的成本為75萬(wàn)元，其可變現(xiàn)凈值為80萬(wàn)元，所以乙公司原來(lái)對(duì)A產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元已轉(zhuǎn)回。