2002年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》試題及參考答案

　　一、單項選擇題（本題型共20題，每題1分，共20分。每題只有一個正確答案地，請從每題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）

　　1.　 下列交易或事項中，不應確認為營業(yè)外支出的是（　　　 ）。

　　A、對外捐贈支出

　　B、債務重組損失

　　C、計提的存貨跌價準備

　　D、計提的在建工程減值準備

　　答案：C

　　解析：計提的存貨跌價準備記入管理費用

　　2.　 甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺Y產(chǎn)品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，每臺售價10萬元（不含增值稅，本題下同）。將該原材料加工成20臺Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關稅費1萬元（不含增值稅，本題下同）。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關稅費0.1萬元。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值為（　　　 ）萬元。

　　A、85　　　　　　　　　 B、89　　　　　　　　　　　　 C、100　　　　　　　　　　 D、105

　　答案：A

　　解析：專門為銷售合同而持有的存貨，應按照產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎。所以該原材料的可變現(xiàn)凈值：20×10-95-20×1=85

　　3.　 在采用收取手續(xù)費方式委托代銷商品時，委托方確認商品銷售收入的時點為（　　　 ）。

　　A、委托方發(fā)出商品時

　　B、受托方銷售商品時

　　C、委托方收到受托方開具的代銷清單時

　　D、受托方收到受托代銷商品的銷售貨款時

　　答案：C

　　解析：無論何種代銷方式，委托方均在收到受托方開具的代銷清單時確認收入。

　　4.　 1997年12月15日，甲公司購入一臺不需安裝即可投入使用的設備，其原價為1230萬元。該設備預計使用年限為10年，預計凈殘值為30萬元，采用年限平均法計提折舊。2001年12月31日，經(jīng)過檢查，該設備的可收回金額為560萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為20萬元，折舊方法不變。2002年度該設備應計提的折舊額為（　　　 ）萬元。

　　A、90　　　　　　 B、108　　　　　　　　 C、120　　　　　　　　 D、144

　　答案：B

　　解析：2001年12月31日，該設備的可收回金額為560萬元，小于設備的帳面凈值750萬元
[1230-（1230-30）÷10×4]，所以2002年賬面價值為560萬元，應按560萬元以及預計年限
計提折舊，（560-20）÷5=108萬元

　　5.　 下列項目中，不屬于借款費用的是（　　　 ）。

　　A、外幣借款發(fā)生的匯兌損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 B、借款過程中發(fā)生的承諾費

　　C、發(fā)行公司債券發(fā)生的折價　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 D、發(fā)行公司債券溢價的攤銷

　　答案：C

　　解析：發(fā)行公司債券發(fā)生的溢折價的攤銷為利息的調(diào)整項目，為借款費用；發(fā)行公司債券發(fā)生的折價或溢價不屬于借款費用。

　　6. 2002年10月12日，甲公司以一批庫存商品換入一臺設備，并收到對方支付的補價15萬元。該批庫存商品的賬面價值為120萬元，公允價值為150萬元，計稅價格為140萬元，適用的增值稅稅率為17％；換入設備的原賬面價值為160萬元，公允價值為135萬元。假定不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。甲公司因該項非貨幣性交易應確認的收益為（　　　 ）萬元。

　　A、-1.38　　　　　　　　　 B、0.45　　　　　　　　　 C、0.62　　　　　　 D、3

　　答案：C

　　解析：應確認的收益=補價15 – 補價15÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值150×換出資產(chǎn)賬面價值120 – 補價15÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值150×計稅價格140×17%　 = 0.62萬元

　　7.　 甲公司為上市公司，本期正常銷售其生產(chǎn)的A產(chǎn)品1400件，其中對關聯(lián)方企業(yè)銷售1200件，單位售價1萬元（不含增值稅，本題下同）；對非關聯(lián)方企業(yè)銷售200件，單位售價0.9萬元。A產(chǎn)品的單位成本（賬面價值）為0.6萬元。假定上述銷售均符合收入確認條件。甲公司本期銷售A產(chǎn)品應確認的收入總額（ ）萬元。

　　A、900　　　　　　 B、1044　　　　　　　 C、1260　　　　　　　　　　 D、1380

　　答案：B

　　解析：非關聯(lián)方銷售量=200÷1400=14.29%＜20%，且銷售單價=1÷0.6=167%＞120%，因此A產(chǎn)品應確認的收入總額= 1200×0.6×120%+200×0.9=1044

　　8.　 企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的下列支出中，屬于收益性支出的是（?。?。

　　A、購入時發(fā)生的保險費　　　　　　　　　 B、購入時發(fā)生的運雜費

　　C、發(fā)生的日常修理費用　　　　　　　　　 D、購入時發(fā)生的安裝費用

　　答案：C

　　解析：購入時發(fā)生的保險費、運雜費及安裝費作為固定資產(chǎn)成本，發(fā)生的日常修理費用記入當期損益，屬于收益性支出。

　　9.　 甲公司應收乙公司賬款1400萬元已逾期，經(jīng)協(xié)商決定進行債務重組。債務重組內(nèi)容是：①乙公司以銀行存款償付甲公司賬款200萬元；②乙公司以一項固定資產(chǎn)和一項長期股權投資償付所欠賬款的余額。乙公司該項固定資產(chǎn)的賬面價值為600萬元，公允價值為700萬元；長期股權投資的賬面價值為700萬元，公允價值為900萬元。假定不考慮相關稅費。該固定資產(chǎn)在甲公司的入賬價值為（　　　 ）萬元。

　　A、525　　　　　 B、600　　　　　　 C、612.5　　　　　 D、700

　　答案：A

　　解析：該固定資產(chǎn)在甲公司的入帳價值＝（1400-200）×[700÷（700+900）]=1200×0.4375=525萬元

　　10. 上市公司下列交易或事項形成的資本公積中，可以直接用于轉(zhuǎn)增股本的是（　　　 ）。

　　A、關聯(lián)交易　　　　　　　　 B、接受外幣資本投資

　　C、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈　　　 D、子公司接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈

　　答案：B

　　解析：對顯失公允關聯(lián)交易形成的資本公積不得轉(zhuǎn)增資本或彌補虧損；接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈（包括子公司）待資產(chǎn)出售時轉(zhuǎn)入其他資本公積方可轉(zhuǎn)增資本，接受外幣資本投資形成的資本公積為外幣資本折算差額，可直接轉(zhuǎn)增資本。

　　11. 工業(yè)企業(yè)以對沖平倉方式了結(jié)非套保商品期貨合約時，發(fā)生的平倉盈虧應當確認為（　　　 ）。

　　A、投資收益　　　　　　　　　B、期貨損益

　　C、營業(yè)外收支　　　　　　　　D、其他業(yè)務收支

　　答案：B

　　解析：非套保商品期貨合約了結(jié)時，發(fā)生的平倉盈虧應當確認為期貨損溢。

　　12. 在投資合同已約定有折算匯率的情況下，以人民幣作為記賬本位幣的外商投資企業(yè)在收到外幣資本投資時應采用的折算方法是（　　　 ）。

　　A、收到的外幣資產(chǎn)和實收資本均按合同約定匯率折算

　　B、收到的外幣資產(chǎn)和實收資本均按收到當日的匯率折算

　　C、收到的外幣資產(chǎn)按合同約定匯率折算，實收資本按收到當日的匯率折算

　　D、收到的外幣資產(chǎn)按收到當日的匯率折算，實收資本按合同約定匯率折算

　　答案：D

　　解析：無論有否合同約定折算匯率，外幣資產(chǎn)應按收到當日的匯率折算，有合同約定折算匯率的，實收資本按合同約定匯率折算，其差額記入資本公積。

　　13. 某商業(yè)批發(fā)企業(yè)采用毛利率法計算期末存貨成本。2002年5月，甲類商品的月初成本總額為2400萬元，本月購貨成本為1500萬元，本月銷售收入為4550萬元。甲類商品4月份的毛利率為24％。該企業(yè)甲類商品在2002年5月末的成本為（　　　 ）萬元。

　　A、366　　　 B、392　　　 C、404　　 D、442

　　答案：D

　　解析：甲類商品在2002年5月末的成本＝（2400+1500）-4550×（1-24%）=442

　　14. 甲公司以300萬元的價格對外轉(zhuǎn)讓一項專利權。該項專利權系甲公司以480萬元的價格購入，購入時該專利權預計使用年限為10年，法律規(guī)定的有效使用年限為12年。轉(zhuǎn)讓時該專利權已使用5年。轉(zhuǎn)讓該專利權應交的營業(yè)稅為15萬元，假定不考慮其他相關稅費。該專利權未計提減值準備。甲公司轉(zhuǎn)讓該專利權所獲得的凈收益為（　　　 ）萬元。

　　A、5　　　　B、20　　　　 C、45　　　　 D、60

　　答案：C

　　解析：根據(jù)孰短原則，應按10年進行分攤，則出售時凈收益=300-（480-480÷10×5＋15）=45萬元

　　15. 乙公司采用遞延法核算所得稅，上期期末“遞延稅款”賬戶的貸方余額為3300萬元，適用的所得稅稅率為33％；本期發(fā)生的應納稅時間性差異和可抵減時間性差異分別為3500萬元和300萬元，適用的所得稅稅率為30％；本期轉(zhuǎn)回的應納稅時間性差異為1200萬元。乙公司本期期末“遞延稅款”賬戶的貸方余額為（　　　 ）萬元。

　　A、3600　　　B、3864　　　 C、3900　　　 D、3960

　　答案：B

　　解析：本期期末“遞延稅款”賬戶的貸方余額＝ 3300+（3500-300）×30%-1200×33%=3864

　　16. 甲公司為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造一條生產(chǎn)線，實際領用工程物資234萬元（含增值稅）。另外領用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價值為240萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17％，計稅價格為260萬元；發(fā)生的在建工程人員工資和應付福利費分別為130萬元和18.2萬元。假定該生產(chǎn)線已達到預定可使用狀態(tài)；不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。該生產(chǎn)線的入賬價值為（　　　 ）萬元。

　　A、622.2　　 B、648.2　　　 C、666.4　　 D、686.4

　　答案：C

　　解析：該生產(chǎn)線的入賬價值＝234+240+260×17%+130+18.2=666.4萬元

　　17. 在售后租回交易形成融資租賃的情況下，對所售資產(chǎn)的售價與其賬面價值之間的差額，應當采用的會計處理方法是（　　　 ）。

　　A、計入遞延損益

　　B、計入當期損益

　　C、售價高于其賬面價值的差額計入當期損益，反之計入遞延損益

　　D、售價高于其賬面價值的差額計入遞延損益，反之計入當期損益

　　答案：A

　　解析：售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額在會計上均未實現(xiàn)，其實質(zhì)是，售價高于資產(chǎn)賬面價值實際上在出售時高估了資產(chǎn)的價值，而售價低于資產(chǎn)賬面價值實際上在出售時低估了資產(chǎn)的價值，因此其差額應計入遞延損益。

　　18. 甲公司2001年度發(fā)生的管理費用為2200萬元，其中：以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產(chǎn)折舊420萬元，無形資產(chǎn)攤銷200萬元，計提壞賬準備150萬元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2001年度現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目的金額為（　　　 ）萬元。

　　A、105　　　　　 B、455　　　 C、475　　　　 D、675

　　答案：B

　　解析：“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目的金額：2200-950-25-420-200-150=455 （支付的管理人員工資在支付職工工資及其他費用中填列）

　　19. 下列有關無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會計處理中，正確的是（　　　 ）。

　　A、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權所取得的收入應計入營業(yè)外收入

　　B、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權所取得的收入應計入其他業(yè)務收入

　　C、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權所發(fā)生的支出應計入其他業(yè)務支出

　　D、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權所發(fā)生的支出應計入其他業(yè)務支出

　　答案：D

　　解析：按《企業(yè)會計制度》規(guī)定，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓使用權收入計入其他業(yè)務收入，其交納的稅金及手續(xù)費等費用作為支出計入其他業(yè)務支出；轉(zhuǎn)讓所有權收入計入營業(yè)外收入，其支出計入營業(yè)外支出。

　　20. 下列情形中，不違背《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》規(guī)定的“確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”原則的是（　　　 ）。

　　A、由出納人員兼任會計檔案保管工作

　　B、由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章

　　C、由出納人員兼任收入總賬和明細賬的登記工作

　　D、由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細賬及總賬的登記工作

　　答案：D

　　解析：《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》第六條規(guī)定：出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作；另外，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。

　　二、多項選擇題（本題型共9題，每題2分，共18分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）

　　1.　 下列項目中，應計入工業(yè)企業(yè)存貨成本的有（　　　 ）。

　　A、進口原材料支付的關稅

　　B、生產(chǎn)過程中發(fā)生的制造費用

　　C、原材料入庫前的挑選整理費用

　　D、自然災害造成的原材料凈損失

　　答案：A、B、C

　　解析：存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本，其中工業(yè)企業(yè)的采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費、入庫前的挑選費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。自然災害造成的原材料凈損失應計入營業(yè)外支出。

　　2.　 下列交易或事項中，屬于會計政策變更的有（　　　 ）。

　　A、壞賬的核算由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法

　　B、固定資產(chǎn)預計使用年限由8年改為5年

　　C、對不重要的交易或事項采用新的會計政策

　　D、發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法改為后進先出去

　　答案：A、D

　　解析：固定資產(chǎn)預計使用年限由8年改為5年屬于會計估計變更；對不重要的交易或事項采用新的會計政策，并不影響會計信息的可比性，因此不作為會計政策變更。

　　3.　 下列有關或有事項披露內(nèi)容的表述中，正確的有（　　　 ）。

　　A、因或有事項而確認的負債應在資產(chǎn)負債表中單列項目反映

　　B、因或有事項很可能獲得的補償應在資產(chǎn)負債表中單列項目反映

　　C、已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債無論其金額大小均應披露

　　D、當未決訴訟的披露將對企業(yè)造成重大不利影響時，可以只披露其形成的原因

　　答案：A、C、D

　　解析：因或有事項而確認的負債在資產(chǎn)負債表單設“預計負債”反映；很可能獲得的補償不確認為資產(chǎn)，只能在會計報表中披露；已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債、未決訴訟、仲裁形成的或有負債以及為其他單位提供債務擔保的或有負債無論其金額大小均應披露；當未決訴訟的披露將對企業(yè)造成重大不利影響時，可以只披露其形成的原因。

　　4.　 下列有關收入確認的表術中，正確的有（　　　 ）。

　　A、廣告制作傭金收入應在資產(chǎn)負債表日根據(jù)完成程度確認

　　B、屬于與提供設備相關的特許權收入應在設備所有權轉(zhuǎn)移時確認

　　C、屬于與提供初始及后續(xù)服務相關的特許權收入應在提供服務時確認

　　D、為特定客戶開發(fā)軟件的收入應在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完成程度確認

　　答案：A、B、C、D

　　解析：見《收入準則》特殊勞務收入部分或02年教材P287.

　　5.　 下列項目中，屬于非貨幣性交易的有（　　　 ）。

　　A、以公允價值50萬元的原材料換取一項專利權

　　B、以公允價值500萬元的長期股權投資換取一批原材料

　　C、以公允價值100萬元的A車床換取B車床，同時收到12萬元的補價

　　D、以公允價值30萬元的電子設備換取一輛小汽車，同時支付15萬元的補價

　　答案：A 、B 、C

　　解析：A B不涉及補價，且?guī)醉椯Y產(chǎn)均為非貨幣性資產(chǎn)，故屬于非貨幣性交易；C D涉及補價，但C補價比例為12÷100=12%＜25%，符合準則要求，屬于非貨幣性交易，D補價比例為15÷30=50%＞25%，不符合準則要求，不屬于非貨幣性交易。

　　6.　 下列各項支出中，應確認為固定資產(chǎn)改良支出的有（　　　 ）。

　　A、使固定資產(chǎn)功能增加發(fā)生的支出

　　B、使固定資產(chǎn)生產(chǎn)能力提高發(fā)生的支出

　　C、使固定資產(chǎn)維持原有性能發(fā)生的支出

　　D、使固定資產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低所發(fā)生的支出

　　答案：A 、B、 D

　　解析：功能增加、生產(chǎn)能力提高以及成本實質(zhì)性降低等所發(fā)生的支出使很可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計，因此確認為固定資產(chǎn)改良支出。使固定資產(chǎn)維持原有性能發(fā)生的支出屬于收益性支出。

　　7.　 企業(yè)為購建固定資產(chǎn)專門借入的款項所發(fā)生的借款費用，停止資本化的時點有（　　　 ）。

　　A、所購建固定資產(chǎn)已達到或基本達到設計要求或合同要求時

　　B、固定資產(chǎn)的實體建造工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成時

　　C、繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生時

　　D、需要試生產(chǎn)的固定資產(chǎn)在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時

　　答案：A、 B、 C、D

　　解析：見《借款費用》準則講解。

　　8.　 自年度資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于非調(diào)整事項的有（　　 ）。

　　A、董事會作出出售子公司決議

　　B、董事會提出現(xiàn)金股利分配方案

　　C、董事會作出與債權人進行債務重組決議

　　D、債務人因資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的自然災害而無法償還到期債務

　　答案：A、C、D

　　解析：董事會提出現(xiàn)金股利分配方案涉及的利潤分配為資產(chǎn)負債表日存在的事實，因此為調(diào)整事項，其他幾項均沒有在資產(chǎn)負債表日存在事實，完全是資產(chǎn)負債表日后發(fā)生，因此為非調(diào)整事項。

　　9.　 下列交易或事項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（　　　 ）。

　　A、為購建固定資產(chǎn)支付的耕地占用稅

　　B、為購建固定資產(chǎn)支付的已資本化的利息費用

　　C、因火災造成固定資產(chǎn)損失而收到的保險賠款

　　D、最后一次支付分期付款購入固定資產(chǎn)的價款

　　答案：A 、C

　　解析：借款利息（包括資本化部分）在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項目中反映；企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其最后一次支付分期付款的價款屬于籌資活動現(xiàn)金流量。參見02年教材P327.

　　三、計算及會計處理器（本題型共3題，其中第1題5分，第2題7分，第3題8分。本題型共20分。需要計算的，應列出計算過程；會計科目有明細科目的，應予列示。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）

　　1.　 甲上市公司（本題下稱“甲公司”）于2000年1月1日按面值發(fā)行總額為40000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，用于建造一套生產(chǎn)設備。該可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年、票面年利率為3％。甲公司在可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書中規(guī)定：從2001年起每年1月5日支付上一年度的債券利息（即，上年末仍未轉(zhuǎn)換為普通股的債券利息）；債券持有人自2001年3月31日起可以申請將所持債券轉(zhuǎn)換為公司普通股，轉(zhuǎn)股價格為按可轉(zhuǎn)換公司債券的面值每100元轉(zhuǎn)換為8股，每股面值1元；沒有約定贖回和回售條款。發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券過程中，甲公司取得凍結(jié)資金利息收入390萬元，扣除因發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券而發(fā)生的相關稅費30萬元后，實際取得凍結(jié)資金利息收入360萬元。發(fā)行債券所得款項及實際取得的凍結(jié)資金利息收入均已收存銀行。

　　2001年4月1日，該可轉(zhuǎn)換公司券持有人A公司將其所持面值總額為10000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司的股份，共計轉(zhuǎn)換800萬股，并于當日辦妥相關手續(xù)。

　　2002年7月1日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的其他持有人將其各自持有的甲公司可轉(zhuǎn)換公司券申請轉(zhuǎn)換為甲公司股份，共計轉(zhuǎn)換為2399.92萬股；對于債券面值不足轉(zhuǎn)換1股的可轉(zhuǎn)換公司債券面值總額1萬元，甲公司已按規(guī)定的條件以現(xiàn)金償付，并于當日辦妥相關手續(xù)。

　　甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行成功后，因市場情況發(fā)生變化，生產(chǎn)設備的建造工作至2002年7月1日尚未開工。

　　甲公司對該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價采用直線法攤銷，每半年計提一次利息并攤銷溢折價；甲公司按約定時間每年支付利息。甲公司計提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息通過“應付利息”科目核算。

　　要求：

　?。?）編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄。

　?。?）編制甲公司2000年12月31日與計提可轉(zhuǎn)換公司債券利息相關的會計分錄。

　?。?）編制甲公司2001年4月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股相關的會計分錄。

　?。?）編制甲公司2002年7月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股相關的會計分錄。

　　答案：

　?。?）2000年1月1日發(fā)生可轉(zhuǎn)換公司債券時

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 40360

　　　　貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）　　　 40000

　　　　　　應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價）　　　　 360

　　企業(yè)發(fā)行債券取得凍結(jié)資金利息收入，扣除相關費用后，實際取得凍結(jié)資金利息收入應作為債券溢價。

　?。?）2000年12月31日計提利息并對溢價攤銷

　?。ǚ治觯好堪肽陸嬏岬睦?0000×3%÷2=600

　　每半年應攤銷的債券溢價為360÷3÷2=60）

　　分錄：

　　借：財務費用　　 540　 （因為設備的建造工作至2002年7月1日尚未開工，所以計入財務費用，不計入在建工程）

　　　　應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價）60

　　　　貸：應付利息　　600　 （因為題目中已經(jīng)說明通過應付利息科目核算了）]

　?。?）2001年4月1日轉(zhuǎn)換時，應先計提轉(zhuǎn)換部分的利息并攤銷溢價
[注意：全額計提利息并攤銷溢價也是正確的] ：

　　借：財務費用　　 67.5　 （倒擠）

　　　　應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價）7.5　 （2001年1－3月份轉(zhuǎn)換部分應攤銷的溢價：360÷3×3/12×10000/40000）

　　　　貸：應付利息　　　　　　　75　 （10000×3％×3/12）

　　轉(zhuǎn)換分錄：

　　借：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 10000

　　　　應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價）52.5　
　　 [（360－60－60）÷4×10000/40000－7.5]

　　　　貸：股本　　　　　　　　　800

　　　　　　資本公積——股本溢價　9327.5　 （倒擠）

　　其中：溢價52.5的計算中第一個60是2000年上半年攤銷的溢價，第二個60是2000年下半年攤銷的溢價，（360－60－60）÷4是剩余的兩年中每半年應攤銷的溢價，乘以10000/40000是轉(zhuǎn)換的部分中每半年應攤銷的溢價，再減去7.5是轉(zhuǎn)換的部分在轉(zhuǎn)換日尚未攤銷的溢價。

　?。?）甲公司2002年7月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股相關的會計分錄

　　先計提利息并攤銷溢價：

　　借：財務費用　　　 405　　 （倒擠）

　　　　應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價） 45

　　　　貸：應付利息　　 450（30000×3％×6/12，2002年1－6月份）

　　其中：溢價45的計算：360×30000/40000÷3×6/12.

　　轉(zhuǎn)換時分錄：

　　借：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）　　 30000

　　　　應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價）　　　　 45 （這30000萬面值中尚未攤銷的溢價）

　　　　應付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 450（這30000萬面值中最后半年應計提的利息）

　　　　貸：現(xiàn)金　　 1

　　　　　　股本　　　2399.92

　　　　　　資本公積——股本溢價　28094.08　　 （倒擠）

　　2.甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）外幣業(yè)務采用每月月初市場匯率進行折算，按季核算匯兌損益。2002年3月31日有關外幣賬戶余額如下：　

項　 目	外幣金額（萬美元）	折算匯率	折算人民幣金額（萬元）
銀行存款（借方）	300	8.26	2478
應收賬款（借方）	250	8.26	2065
長期借款（貸方）	1000	8.26	8260
應付利息（貸方）	30	8.26	247.8

　　長期借款1000萬美元，系2000年10月借入的專門用于建造某生產(chǎn)線的外幣借款，借款期限為24個月，年利率為12％，按季計提利息，每年1月和7月支付半年的利息。至2002年3月31日，該生產(chǎn)線正處于建造過程之中，已使用外幣借款650萬美元，預計將于2002年12月完工。

　　2002年第2季度各月月初、月末市場匯率如下：

　　 　　日 期 　　　　　　　市 場 匯 率

　　4月1日　　　　　　　1美元=8.26人民幣元

　　4月30日　　　　　　 1美元=8.24人民幣元

　　5月1日　　　　　　　1美元=8.24人民幣元

　　5月31日　　　　　　 1美元=8.26人民幣元

　　6月1日　　　　　　　1美元=8.26人民幣元

　　6月30日　　　　　　 1美元=8.27人民幣元

　　2002年4月至6月，甲公司發(fā)生如下外幣業(yè)務（假定不考慮增值稅等相關稅費）：

　　（1）4月1日，為建造該生產(chǎn)線進口一套設備，并以外幣銀行存款70萬美元支付設備購置價款。設備于當月投入安裝。

　?。?）4月20日，將80萬美元兌換為人民幣，當日銀行美元買入價為1美元=8.20人民幣元，賣出價為1美元=8.30人民幣元。兌換所得人民幣已存入銀行。

　　（3）5月1日，以外幣銀行存款向外國公司支付生產(chǎn)線安裝費用120萬美元。

　?。?）5月15日，收到第1季度發(fā)生的應收賬款200萬美元。

　?。?）6月30日，計提外幣專門借款利息。假定外幣專門借款應計利息通過“應付利息”科目核算。

　　要求：

　?。?）編制2002年第2季度外幣業(yè)務的會計分錄。

　?。?）計算2002年第2季度計入在建工程和當期損益的匯兌凈損益。

　?。?）編制與期末匯兌損益相關的會計分錄。

　　答案：

　　（1）、①4月1日

　　借：在建工程　　　　　　　　 5，782，000

　　　　貸：銀行存款——美元戶（＄700，000×8.26） 5，782，000

　　②4月20日

　　借：銀行存款——人民幣戶（＄800，000×8.20）　 6，560，000

　　　　財務費用　　 48，000

　　　　貸：銀行存款——美元戶（＄800，000×8.26）　 6，608，000

　?、?月1日

　　借：在建工程　　　　 9，888，000

　　　　貸：銀行存款——美元戶（＄1，200，000×8.24）　　 9，888，000

　　④5月15日

　　借：銀行存款——美元戶（＄2，000，000×8.24）　 16，480，000

　　　　貸：應收賬款　　　 16，480，000

　?、?月30日應計利息

　　借：財務費用　　　　　 495，600

　　　　在建工程　　　　 1，982，400

　　　　貸：應付利息　　 （＄300，000×8.26） 2，478，000

　　[二季度利息為1000×12％×3/12×8.26，應計入在建工程部分為：
　?。?50×3/3＋70×3/3＋120×2/3）×12％×3/12×8.26＝198.24萬元]

　?。?）計算2002年第二季度計入在建工程和當期損溢的匯兌凈損溢

　　①計入在建工程的匯兌凈損益

　　長期借款：1000×（8.27－8.26）＝10（萬元，貸方）

　　應付利息：30×（8.27－8.26）＋30×（8.27－8.26）＝0.6（萬元，貸方）

　?。ǖ谝粋€30是第一季度的利息，第二個30是第二季度的利息）

　　計入在建工程的匯兌凈損失＝10＋0.6＝10.6（萬元）

　?、谟嬋氘斊诘膮R兌收益

　　銀行存款：

　　（300-70-80-120+200）×8.27-（300×8.26－70×
　　8.26－80×8.26－120×8.24＋200×8.24）＝3.9（萬元，借方）

　　應收帳款：

　?。?50－200）×8.27－（250×8.26－200×8.24）＝－3.5（萬元，貸方）

　　計入當期損溢的匯兌凈損失＝4.8－3.9＋3.5＝4.4（萬元）

　　（其中的4.8是（1）中的第二筆分錄中的）

　?。?）編制與期末匯兌損溢相關的會計分錄

　　借：在建工程　　　　　　 106，000

　　　　銀行存款　　　　　　　 39，000

　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　 35，000

　　　　　　長期借款　　　　　　　　　　 100，000

　　　　　　應付利息　　　　　　　　　　　　 6，000

　　　　　　財務費用　　　　　　　　　　　　 4，000

　　3.甲公司為境內(nèi)上市公司，主要從事生產(chǎn)和銷售中成藥制品，適用的所得稅稅率為33％，所得稅采用應付稅款法核算，產(chǎn)品的銷售價格均為不含增值稅價格，假定不考慮除所得稅以外的其他相關稅費。甲公司2001年度財務會計報告于2002年4月29日對外報出。甲公司2001年12月31日編制的利潤表如下：

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　利潤表

　　　　　　　　　　　　　編制單位：　甲公司 2001年度 　　　金額單位：萬元

項　　目	本年累計數(shù)
一、主營業(yè)務收入	25000
減：主營業(yè)務成本	15000
主營業(yè)務稅金及附加	1000
二、主營業(yè)務利潤	9000
加：其他業(yè)務利潤	800
減：營業(yè)費用	2300
管理費用	900
財務費用	600
三、營業(yè)利潤	6000
加：投資收益	2500
補貼收入	0
營業(yè)外收入	1080
減：營業(yè)外支出	580
四、利潤總額	9000
減：所得稅	2970
五、凈利潤	6030

　　甲公司2001年度發(fā)生的有關交易及其會計處理，以及在2002年度發(fā)生的其他相關事項如下（假定甲公司下列各項交易均不屬于關聯(lián)交易）：

　?。?）2001年11月20日，甲公司與乙醫(yī)院簽訂購銷合同。合同規(guī)定：甲公司向乙醫(yī)院提供A種藥品20箱試用，試用期6個月。試用期滿后，如果總有效率達到70％，乙醫(yī)院按每箱500萬元的價格向甲公司支付全部價款；如果總有效率未達到70％，乙醫(yī)院按每箱500萬元的價格向甲公司支付全部價格款；如果總有效率未達到70％，則退回剩余的全部A種藥品。

　　20箱A種藥品已于當月發(fā)出，每箱銷售成本為200萬元（未計提跌價準備）。甲公司將此項交易額10000萬元確認為2001年度的主營業(yè)務收入，并計入利潤表有關項目。甲公司為乙醫(yī)院提供的A種藥品系甲公司研制的新產(chǎn)品，首次用于臨床試驗，目前無法估計用于臨床時的總有效率。

　?。?）為籌措研發(fā)新藥品所需資金，2001年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：丙公司購入甲公司積存的100箱B種藥品，每箱銷售價格30萬元。甲公司已于當日收到丙公司開具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品已于當日發(fā)出，每箱銷售成本為10萬元（未計提跌價準備）。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，補充協(xié)議規(guī)定甲公司于2002年9月30日按每箱35萬元的價格購回全部B種藥品。甲公司將此項交易額3000萬元確認為2001年度的主營業(yè)務收入，并計入利潤表有關項目。

　　（3）2001年，甲公司下屬的非獨立核算的研究所研制中成藥新品種，為此實際發(fā)生研究與開發(fā)費用100萬元，甲公司將其計入長期待攤費用。

　?。?）2002年1月9日，甲公司發(fā)現(xiàn)2001年6月30日已達到預定可使用狀態(tài)的管理用辦公樓仍掛在建工程賬戶，未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，也未計提折舊。至2001年6月30日該辦公樓的實際成本為1200萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，未發(fā)生減值。2001年7月1日至12月31日發(fā)生的為購建該辦公樓借入的專門借款利息20萬元計入了在建工程成本。

　?。?）甲公司于2001年11月涉及的一項訴訟，在編制2001年度會計報表時，法院尚未判決，甲公司無法估計勝訴或敗訴的可能性。2002年2月28日，法院一審判決甲公司敗訴，判決甲公司支付賠償款200萬元。甲公司不服，上訴至二審法院。至2001年度財務會計報告對外報出前，二審法院尚未判決。甲公司估計二審法院判決也很可能敗訴，估計賠償金額在160萬元至200萬元之間。

　　假定除上述事項外，不存在其他納稅調(diào)整事項。

　　要求：

　?。?）指出甲公司上述（1）—（3）項交易或事項的會計處理就否正確，并對不正確的會計處理簡要說明理由。

　?。?）根據(jù)上述資料，重新編制甲公司對外報出的2001年度的利潤表。請將結(jié)果填入答題卷第9頁給定的利潤表中（假定除所得稅以外，不調(diào)整其他相關稅費）。

　　答案：

　?。?）第（1）事項的會計處理不正確，按《收入》準則規(guī)定，附有退回條件的商品銷售，如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認收入，該交易至2001年末沒有退貨且不能合理地確定退貨的可能性，因此不應確認為2001年度收入。

　　第（2）事項的會計處理不正確，該筆交易實際是售后回購交易，按規(guī)定，售后回購不確認收入，其收入與成本的差額應通過“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”核算。

　　第（3）事項的會計處理不正確，按規(guī)定，研究開發(fā)費應在支出當期確認為當期損益。

　?。?）（分析：第（1）項應減少收入10000，減少成本4000；第（2）項減少收入3000，減少成本1000，因每箱回購價大于銷售價100×（35-30）=500，應在銷售至回購期間內(nèi)攤銷，2001年12月應攤500÷10=50，即2001年應攤50計入財務費用；第（3）項應計入管理費用；第（4）項中，達到預定可使用狀態(tài)后的20利息計入財務費用，補提7-12月折舊為1200÷10÷2=60計入管理費用；第（5）項預計負債（160+200）÷2=180計入營業(yè)外支出）

　　重編對外報出的2001年度利潤表如下：

　　利潤表

　　　　項　　　目　　　 　 本年累計數(shù)　　　調(diào)整后本年累計數(shù)

　　一、主營業(yè)務收入　　　　 　25000　　　　　 12000（25000－10000－3000）

　　減：主營業(yè)務成本　　　　　 15000 　　　　　10000（15000－4000－1000）

　　　　主營業(yè)務稅金及附加　　 1000 　　　　　 1000

　　二、主營業(yè)務利潤 　　　　　9000　　　　　　1000

　　加：其他業(yè)務利潤　　　　　 800 　　　　　　800

　　減：營業(yè)費用　　 　　　　　2300 　　　　　 2300

　　　　管理費用　　　 　　　　900 　　　　　　1060（900＋60＋100）

　　　　財務費用　 　　　　　　600　 　　　　　670（600＋50＋20）

　　三、營業(yè)利潤　　　　　　　 6000　 　　　　 -2230

　　加：投資收益 　　　　　 　2500 　　　　　 　2500

　　　　補貼收入　　　　　　　　0 　　　　　　 0

　　　　營業(yè)外收入　 　　　　 1080　 　　　　　1080

　　減：營業(yè)外支出　 　　　　 580　　　　　　　760（580＋180）

　　四、利潤總額　　　　　　　9000 　　　　　　590

　　減：所得稅　 　　　　　　 2970 　　　　　　914.1 ※

　　五、凈利潤 　　　　　　 　6030 　　　　　?。?24.1

　　※ 應納稅所得額＝590＋（3000－1000）（第二筆業(yè)務）＋180（第五筆業(yè)務）＝2770（萬元），所得稅＝2770×33％＝914.1（萬元）

　　[解釋]第二筆業(yè)務在會計上不確認收入，不結(jié)轉(zhuǎn)成本，但在稅法上要確認丙計算交納所得稅；第五筆業(yè)務中在稅法上對于估計的費用支出等，不確認，但在會計上計算時已經(jīng)減去了，所以要調(diào)增。

　　四、綜合題（本題型共2題，其中，第1題20分，第2題22分。本題型共42分，需要計算的，應列出計算過程；會計科目有明細科目的，應予列示。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。

　　1.甲公司為發(fā)行A股的上市公司，歷年適用的所得稅稅率均為33％。甲公司每年按實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積，按實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定公益金。其他有關資料如下：

　?。?）按照會計制度規(guī)定，從2002年1月1日起，對不需用固定資產(chǎn)由原來不計提折舊改為計提折舊，并按追溯調(diào)整法進行處理。假定按稅法規(guī)定，不需用固定資產(chǎn)計提的折舊不得從應納稅所得額中扣除，待出售該固定資產(chǎn)時，再從應納稅所得額中扣除。甲公司對固定資產(chǎn)均按年限平均法計提折舊，有關固定資產(chǎn)的情況如下表（金額單位：萬元）：

固定資產(chǎn)	增加日期	轉(zhuǎn)入不需用日期	原 價	預計使用年限	預計凈殘值
設備A	1997年6月20日	1998年12月31日	4200	10年	200
設備B	1997年12月8日	1998年6月2日	2100	8年	100
設備C	1999年11月10日	2001年3月20日	2880	6年	0

　　假定上述固定資產(chǎn)的折舊方法、預計使用年限和預計凈殘值與稅法規(guī)定相同，折舊方法、預計使用年限和預計凈殘值均未發(fā)生變更；上述固定資產(chǎn)至2002年12月31日仍未出售，以前年度均未計提減值準備。

　?。?）2002年1月1日，甲公司從乙公司的其他投資者中以14000萬元的價格購入乙公司15％的股份，由此對乙公司的投資從15％提高到30％，從原不具有重大影響成為具有重大影響，甲公司從2002年起對乙公司的投資由成本法改按權益法核算（未發(fā)生減值），股權投資差額按10年平均攤銷。假定按稅法規(guī)定，因追溯調(diào)整而攤銷的股權投資差額不調(diào)整應納稅所得額和原已交的所得稅，從2002年度起攤銷的股權投資差額可在應納稅所得額中扣除；被投資企業(yè)所得稅稅率低于投資企業(yè)的，投資企業(yè)分回的凈利潤按規(guī)定補交所得稅。

　　甲公司系1997年1月1日對乙公司投資。甲公司對乙公司投資的其他有關資料如下表（金額單位：萬元）：

日 　期	初始或追加投資成本	實際分回的利潤	乙公司所有者權益總額
1997年1月1日	13800	0	80000
1997年12月31日	0	0	82000
1998年5月12日	0	300	-
1998年12月31日	0	0	83000
1999年4月20日	0	150	-
1999年12月31日	0	0	84000
2000年5月20日	0	150	-
2000年12月31日	0	0	86000
2001年6月8日	0	300	-
2001年12月31日	0	0	88000
2002年1月1日	14000	0	88000
2002年12月31日	0	0	90000

　　假定乙公司除實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）和分配利潤以外，無其他所有者權益變動，乙公司適用的所得稅稅率為15％。

　?。?）除上述各項外，甲公司2002年度以前發(fā)生的與納稅調(diào)整有關的其他資料如下表（金額單位：萬元）：

　　項目　　　　　　　　　　計提或?qū)嶋H發(fā)生數(shù)

　　計提的壞賬準備　　　　　　　　1530

　　非公益性捐贈支出　　　　　　　 800

　　違反稅收規(guī)定的罰款支出　　　　 500

　　超過計稅工資發(fā)放的工資額　　　1000

　　違反經(jīng)濟合同的罰款支出　　　　 400

　　計提的固定資產(chǎn)減值準備　　　　 500

　　合計　　　　　　　　　　　　　4730

　　假定上述計提的壞賬準備和固定資產(chǎn)減值準備金額為至2001年12月31日止的累計計提數(shù)（未發(fā)生轉(zhuǎn)回），其他支出均為實際發(fā)生數(shù)。企業(yè)計提的壞賬準備按期末應計提壞賬準備的應收款項余額的5‰計提的部分，可在應納稅所得額中扣除；計提的固定資產(chǎn)減值準備不得在應納稅所得額中扣除。甲公司2001年12月31日應計提壞賬準備的應收款項的賬面余額為6000萬元。

　?。?）甲公司從2002年1月1日起，所得稅核算由應付稅款法改為債務法，并采用追溯調(diào)整法進行處理。

　　假定除上述各事項外，無其他納稅調(diào)整事項；除所得稅以外，不考慮其他相關稅費。

　　要求：

　　（1）計算甲公司因上述會計政策變更每年產(chǎn)生的累積影響數(shù)。請分別填入答題卷第10頁和第11頁給定的表格中。

　　（2）分別編制甲公司與上述會計政策變更相關的會計分錄（只需編制每項會計政策變更的合并調(diào)整分錄）。

　　（3）計算甲公司上述事項因追溯調(diào)整產(chǎn)生的遞延稅款累計借方或貸方金額。

　　（4）計算甲公司上述有關事項增加或減少2002年度的凈利潤（或凈虧損），并編制與所得稅相關的會計分錄。

　　答案：

　?。?）　 折舊政策變更累積影響數(shù)計算

提取折舊額	1998年	1999年	2000年	2001年	2002年
設備A	------	400	400	400	400
設備B	125	250	250	250	250
設備C	-------	-----	-----	360	480

年份	折舊的影響數(shù)	所得稅的影響	稅后的累積影響數(shù)
1998	125	41.25	83.75
1999	650	214.5	435.5
2000	650	214.5	435.5
2001	1010	333.3	676.7
合計	2435	803.55	1631.45

　　對于投資由成本法改為權益法的影響表格為

　　關于表中數(shù)字的解釋：

　　“成本法下應確認的收益”一欄中：

　　1997年為0：根據(jù)題目中已知的表就可得知；

　　1998年為300：因為1998年5月12日實際分回利潤，成本法下，應確認投資收益300；

　　1999年為150：因為1999年4月20日實際分回利潤，成本法下，應確認投資收益150；

　　以此類推2000年和2001年成本法下應確認的投資收益分別為150和300.

　　“權益法下應確認的收益”一欄中：

　　1997年為120：

　　1997年年末的所有者權益為82000，減去97年年初的所有者權益80000，就是1997年實現(xiàn)的凈利潤：為2000，投資單位權益法下應確認的投資收益為：2000×15％＝300，但由于如果用權益法核算，在初始投資時產(chǎn)生的股權投資差額＝13800－80000×15％＝1800，按照10年攤銷，每年應攤銷180萬元，攤銷時借記投資收益，所以綜合來考慮，權益法下1997年應確認的收益是：300－180＝120萬元。

　　1998年為270：

　　1998年應確認的來源于被投資單位的投資收益＝（83000＋300/15％－82000）×15％＝450萬元，其中：（83000＋300/15％－82000）是98年被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。同理，又因為1998年應攤銷股權投資差額180萬元，所以1998年權益法應確認的投資收益合計＝450－180＝270.

　　1999年為120：

　　1999年應確認的來源于被投資單位的投資收益＝（84000＋150/15％－83000）×15％＝300萬元，其中：（84000＋150/15％－83000）是99年被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。同理，又因為1999年應攤銷股權投資差額180萬元，所以1999年權益法應確認的投資收益合計＝300－180＝120.

　　以此類推2000年和2001年權益法下應確認的收益。

　　“所得稅前差異 ”一欄根據(jù)“權益法下應確認的收益”減去“成本法下應確認的收益”計算得出。

　　“所得稅影響數(shù) ”一欄中：

　　由于題目中已經(jīng)告知了“假定按照稅法規(guī)定，因追溯調(diào)整而攤銷的股權投資差額不調(diào)整應納稅所得額和原已交納的所得稅”，所以計算所得稅的影響只是來源于被投資單位利潤的投資收益部分。

　　1997年為63.53：

　　1997年的凈利潤為82000－80000＝2000，所以1997年的所得稅影響＝2000×15％÷
（1－15％）×（33％－15％）＝63.53，其中15％為被投資單位的所得稅稅率。

　　1998年為31.76：

　　1998年的凈利潤為（83000＋300/15％－82000）＝3000，所以1998年所得稅影響＝
（3000×15％－300）÷（1－15％）×（33％－15％）＝31.76；

　　每年的所得稅影響＝（每年被投資單位凈利潤×15％－成本法下確認的投資收益）÷
（1－15％）×（33％－15％），以此類推1999年、2000年和2001年的所得稅影響。

　　“累積影響數(shù)”一欄根據(jù)“所得稅前影響”減去“所得稅影響”計算得出。

　　有關投資政策變更和所得稅政策變更的會計分率：

　　追溯：

　　借：長期股權投資——乙公司（投資成本）　　　　12000　 （80000×15％）

　　　　長期股權投資——乙公司（股權投資差額）　　900 [（13800－12000）/10×5，
因為已經(jīng)攤銷了5年，還剩5年的股權投資差額未攤銷]

　　　　長期股權投資——乙公司（損溢調(diào)整）　　　 1200　 [（88000－80000）×15％]

　　　　貸：長期股權投資——乙公司　　　　　　　13800

　　　　　　遞延稅款　　　　　　　　　　　　　　　254.11

　　　　　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　 45.89

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　 9.178

　　　　貸：盈余公積——法定盈余公積　　　　　　4.589

　　　　　　盈余公積——法定公益金　　　　　　　 4.589

　　其它影響數(shù)計算表

　　項目 計提或?qū)嶋H發(fā)生數(shù) 可在應稅所得扣除數(shù) 所得稅前差異 所得稅影響 累積影響數(shù)

　　計提壞帳準備 1530　 　　30 　　　　　　　　495　　　　　 －　　　　　495

　　非公益性捐贈支出 800 ?。?/p>

　　違反稅收規(guī)定罰款 500 ?。?/p>

　　超過計稅工資發(fā)放 1000　－

　　違反經(jīng)濟合同罰款 400　　400

　　計提固定資產(chǎn)減值準備 500 ?。?　　　　　　　165　　　　　 －　　　　　165

　　合計 　　　　　　　4730　 430　　　　 　　　660 　　　　?。　　　　?60

　　注意：這里的“所得稅前差異”是指應付稅款法和債務法下這一項目的差異。

　　按照稅法規(guī)定：非公益性捐贈支出、違反稅收規(guī)定罰款、超過計稅工資發(fā)放數(shù)和計提的固定資產(chǎn)減值準備都不得在稅前扣除。

　　所得稅政策變更其他影響的會計分錄：

　　借：遞延稅款　　　　　　　　　　　　　 660　 [（1530－30＋500）×33％]

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　 660

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　 132

　　　　貸：盈余公積——法定盈余公積　　　　　　　 66

　　　　　　盈余公積——法定公益金　　　　　　 66

　?。?）遞延稅款累計借方余額＝803.55－254.11＋660＝1209.44（萬元）

　?。?）計算上述事項對2002年度凈利潤的影響

　?、僬叟f影響

　　減少利潤＝（4200－200）/10＋（2100－100）/8＋（2880－0）/6＝1130（萬元）

　　減少所得稅費用＝1130×33％＝372.9（萬元），會計上2002年計提了折舊，而按照稅法的的規(guī)定，不能計提折舊的，所以折舊影響產(chǎn)生的是可抵減時間性差異，對所得稅的影響數(shù)計入遞延稅款的借方。

　　減少凈利潤＝1130－372.9＝757.1（萬元）

　　②追加投資和改為權益法影響

　　增加利潤＝（90000－88000）×30％＝600（萬元），其中90000是2002年年末的所有者權益，88000是2002年年初的所有者權益，兩者相減，在本題中就是被投資單位2002年實現(xiàn)的凈利潤。要計算投資單位相應增加的凈利潤（投資單位按照持股比例確認了投資收益），需要再乘以投資單位的持股比例30％。

　　增加所得稅費用＝600/（1-15％）×（33％-15％）＝127.06（萬元）

　　對于投資單位確認的投資收益，由于投資企業(yè)的所得稅稅率大于被投資企業(yè)，投資企業(yè)應補繳所得稅，并產(chǎn)生應納稅時間性差異，127.06計入遞延稅款的貸方。

　　增加凈利潤＝600－127.06＝472.94（萬元）

　　③差額攤銷影響

　　追加投資后股權投資差額合計＝900（原投資比例追溯后產(chǎn)生的）＋（14000－
88000×15％）＝1700（萬元）

　　根據(jù)題目，2002年其允許稅前扣除的攤銷，減少所得稅費用和應交所得稅＝1700/5×33％＝112.2（萬元），股權投資差額攤銷屬于永久性差異，對所得稅的影響計入應交稅金——應交所得稅。

　　[注意：這里是按照2002年教材做的，如果按照03年教材應是：（900/5＋800/10）×33％＝85.8]

　　減少凈利潤＝1700/5×（1－33％）＝227.8（萬元）

　　[注意：按照03年的教材，應是：（900/5＋800/10）×（1－33％）＝174.2]

　?、芎嫌嬙黾觾衾麧櫍?72.94－757.1－227.8＝－511.96（萬元）

　?、菥幹婆c所得稅相關的會計分錄

　　借：遞延稅款　　 245.84　　 （372.9－127.06）

　　　　應交稅金——應交所得稅　　　 112.2

　　　　貸：所得稅　　　　　　　　　 358.04

　　2.華清有限責任公司（本題下稱“華清公司”）系甲、乙、丙、丁四家企業(yè)合資組建的電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，甲企業(yè)擁有華清公司30％的股份；乙企業(yè)和丙企業(yè)分別擁有華清公司25％的股份；丁企業(yè)擁有華清公司20％的股份。華清公司2000年1月1日股東權益總額為11700萬元，其中股本為6000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為2500萬元，未分配利潤為1200萬元（其中包括1999年實現(xiàn)的凈利潤1000萬元）。

　　昌盛股份有限公司（本題下稱“昌盛公司”）為了穩(wěn)定其商品供貨渠道，自2000年起對華清公司進行一系列的投資活動。華清公司和昌盛公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率均為17％。昌盛公司對華清公司投資及其他有關業(yè)務資料如下：

　?。?）2000年1月4日，華清公司董事會提出1999年度利潤分配方案。提出的利潤分配方案為：①按當年實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積；②按當年實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定公益金；③分配股票股利400萬元。

　?。?）2000年1月5日，昌盛公司與乙企業(yè)簽訂收購其持有的華清公司25％股份的協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，昌盛公司以3700萬元的價格購買乙企業(yè)持有的華清公司25％的股份；價款于3月31日支付；協(xié)議在簽訂當日生效。

　?。?）2000年3月31日，昌盛公司向乙企業(yè)支付購買華清公司股份價款3700萬元，并于當日辦理完畢華清公司股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)。在辦理股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)時，昌盛公司以銀行存款支付與該股份轉(zhuǎn)讓相關的稅費20萬元。

　　華清公司3月31日股東權益總額為12000萬元，其中股本為6000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為2700萬元，未分配利潤為1300萬元（其中包括1月份實現(xiàn)的凈利潤120萬元，2月份實現(xiàn)的凈利潤80萬元，3月份實現(xiàn)的凈利潤100萬元）。

　　（4）2000年4月30日，華清公司股東會審議通過其董事會提出的1999年度利潤分配方案，并于當日對外宣告利潤分配方案。

　?。?）2000年11月1日，昌盛公司與甲企業(yè)簽訂華清公司股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定如下：①甲企業(yè)將其持有華清公司30％的股份轉(zhuǎn)讓給昌盛公司；②昌盛公司將其擁有完全產(chǎn)權的一棟寫字樓轉(zhuǎn)讓給甲企業(yè)；③昌盛公司另向甲企業(yè)支付補價270萬元；④協(xié)議于2000年12月1日起生效。

　　簽訂該股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議時，華清公司股東權益總額為12700萬元，其中股本為6400萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為2700萬元，未分配利潤為1600萬元。

　?。?）華清公司2000年全年實現(xiàn)凈利潤1200萬元，其中1月份實現(xiàn)凈利潤120萬元，2月份實現(xiàn)凈利潤80萬元，3至12月份各月實現(xiàn)的凈利潤均為100萬元。

　　華清公司2000年12月31日，股東權益總額為12900，其中股本為6400萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為2700萬元，未分配利潤為1800萬元。

　?。?）2001年1月1昌盛公司和甲企業(yè)分別辦理完畢股份轉(zhuǎn)讓和寫字樓產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓手續(xù)，昌盛公司同時以銀行存款向甲企業(yè)支付270萬元補價。

　　昌盛公司定字樓的賬面原價為5908萬元，已計提折舊1800萬元，已計提減值準備100萬元，公允價值為4300萬元。

　?。?）2001年1月20日，華清公司董事會提出2000年度利潤分配方案。提出的利潤分配方案為：①按當年實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積；②按當年實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定公益金；③分配現(xiàn)金股利300萬元。

　?。?）2001年4月30日，華清公司股東會審議通過2000年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：①按當年實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積；②按當年實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定公益金；③分配現(xiàn)金股利800萬元。董事會于當日對外宣告利潤分配方案。

　?。?0）2001年6月10，昌盛公司以1740萬元的價格將其自用一棟倉庫有償轉(zhuǎn)讓給華清公司。該倉庫賬面原價為3000萬元，已計提折舊1500萬元，未計提減值準備；原預計使用年限為10年，原預計凈殘值為零，已使用5年。華清公司仍將其作為倉庫投入使用，該倉庫預計使用年限為5年，預計凈殘值為零。

　　（11）2001年華清公司向昌盛公司銷售電子產(chǎn)品8000萬元，該產(chǎn)品銷售成本為6800萬元；昌盛公司在當年對外銷售該批電子產(chǎn)品的90％；剩余的10％形成昌盛公司的年末存貨。

　?。?2）華清公司2001年全年實現(xiàn)凈利潤2000萬元，其中1月份實現(xiàn)凈利潤150萬元。

　?。?3）2002年1月20日，華清公司董事會提出2001年度利潤分配方案。利潤分配方案為：①按當年實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積；②按當年實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定公益金；③分配現(xiàn)金股利600萬元。

　?。?4）2002年華清公司向昌盛公司銷售電子產(chǎn)品10000萬元，該產(chǎn)品的銷售成本為8500萬元。

　　昌盛公司2002年年末存貨中有2000萬元系從華清公司購貨而成的。

　　其他資料如下：

　?。?）昌盛公司對華清公司投資所形成的股權投資差額的攤銷期限為5年，在年末一次攤銷。

　?。?）假定轉(zhuǎn)讓倉庫和寫字樓時均不考慮相關稅費。

　?。?）昌盛公司合并會計報表的報出日期為次年3月20日。

　?。?）華清公司的股東按其持有的股份享有表決權。

　　（5）華清公司與昌盛公司之間的商品交易等均為正常交易，銷售價格均為不含增值稅的公允價格。

　?。?）華清公司的股利分配的股權登記日為每年5月10日。

　?。?）本題所涉及存貨均未計提跌價準備。

　　要求：

　?。?）編制與昌盛公司對華清公司投資相關的會計分錄。

　　（2）編制與2001年昌盛公司合并會計報表相關的會計分錄。

　　（3）編制2002年昌盛公司合并會計報表中有關存貨及固定資產(chǎn)抵銷的會計分錄。

　　答案：

　?。?）編制昌盛對華清投資有關的會計分錄

　?、?000.3.31

　　借：長期股權投資——華清公司（投資成本）　 3720

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 3720

　　借：長期股權投資——華清公司（股權投資差額）　　 720

　　　　貸：長期股權投資——華清公司（投資成本）　　　　　　 720

　　②2000.12.31

　　借：長期股權投資——華清（損溢調(diào)整） 225　 [（1200－300）×25％]

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 225

　　因為2000年全年實現(xiàn)的凈利潤是1200萬元，其中1－3月份的凈利潤是300萬元，所以投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤是1200－300萬元。

　　借：投資收益　　　　 108[720/5×9/12]

　　　　貸：長期股權投資——華清（股權投資差額）　 108

　?、?001.1.1

　　借：固定資產(chǎn)清理　　 4278

　　　　累計折舊　　　　　　 1800

　　　　固定資產(chǎn)減值準備　 100

　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 5908

　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 270

　　借：長期股權投資——華清（投資成本）　 4278

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4278

　　借：長期股權投資——華清（股權投資差額）　 408 [4278－12900×30％]

　　　　貸：長期股權投資——華清（投資成本）　　　　　　　 408

　?、?001.1.20

　　借：應收股利　　　　　 165　 （300×55％）

　　　　貸：長期股權投資——華清（投資成本）　 90

　　　　　?。?00×30％，對于追加的30％，沖減投資成本）

　　　　　　（損溢調(diào)整）　 75

　　　　　?。?00×25％，對于原有的25％要沖損溢調(diào)整）

　?、?001.4.30

　　借：應收股利　　　 275 （500×55％）（對于股東大會調(diào)增的現(xiàn)金股利500萬元，應調(diào)整處理）

　　　　貸：長期股權投資——華清（投資成本）　 150

　　　　　　（500×30％，對于追加的30％，沖減投資成本）

　　　　　?。〒p溢調(diào)整）　 125

　　　　　　（500×25％，對于原有的25％，沖減損溢調(diào)整）

　?、?001.12.31

　　借：長期股權投資——華清（損溢調(diào)整）　 1100

　　　　（2000×55％，2000是2001年全年實現(xiàn)的凈利潤）

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1100

　　借：投資收益　　　 240

　　[（720－108＋408）/51×12，其中51是5×12－9，這是按照02年教材處理的]

　　　　貸：長期股權投資——華清（股權投資差額）　　　 240

　　⑦2002.1.20

　　借：應收股利　　　 330（600×55％）

　　　　貸：長期股權投資——華清（損溢調(diào)整）　 330

　?。?）編制與2001年昌盛公司合并會計報表相關的會計分錄

　?、俳瑁汗杀尽　　　　　　　　?6400　 （2001年底子公司）

　　　　　資本公積　　　　　 2000　　 （2001年底子公司）

　　　　　盈余公積　　　　 3340 （2700+1200×20％+2000×20％）（注：以2000年末數(shù)為基礎計算，2002年1月20日的分配方案中計提的盈余公積要調(diào)整2001年底的盈余公積）

　　　　　未分配利潤　　 1760 （1800+2000×80％-1200×20％-800-600）

　　[注意：是以2000年年底的未分配利潤為基礎調(diào)整的，已經(jīng)包含了2000年的凈利潤1200，所以在后來提取盈余公積時要減去計提的盈余公積1200×20％，2000×80％是2001年實現(xiàn)的凈利潤中應計入的未分配利潤，800和600分別是2000年和2001年分配的現(xiàn)金股利數(shù)]

　　　　　合并價差　　　　　 780（倒擠）

　　　　　 貸：長期股權投資　　 8205

　　　　　　 [3720＋720－720＋225－108＋4278＋408－408－90－75
　　　　　　 －150－125＋1100－240－330，其中330要作為2001年的
　　　 　　　　日后事項調(diào)整2001年長期股權投資的帳面余額]

　　　　　　少數(shù)股東權益　　 6075　 （13500×45％，13500＝6400＋2000＋3340＋1760，是2001年年末的所有者權益總額）

　?、谕顿Y收益與利潤分配的抵消

　　借：投資收益　　　　 1100（2001年投資單位確認的投資收益，不含差額攤銷的投資收益240，因為它與被投資單位的利潤分配無關）

　　　　少數(shù)股東權益　 900（被投資單位實現(xiàn)的凈利潤2000－投資方確認的1100）

　　　　期初未分配利潤760[1800－800（分配的現(xiàn)金股利）－1200×20％（提取的盈余公積），計算的是2001年年初的未分配利潤]

　　　　貸：提取盈余公積　　 400　　 （2000×20％，2001年提取的盈余公積）

　　　　　　應付利潤　　　　　　 600　　　 （2001年分配的現(xiàn)金股利）

　　　　　　未分配利潤　　　 1760　　　 （2001年被投資單位的未分配利潤）

　　③調(diào)整盈余公積

　　借：期初未分配利潤　 1617

　?。?940×55％，2940是2001年年初的盈余公積，是2700＋1200×20％）

　　　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　 1617

　　借：提取盈余公積　　　　 220（2000×20％×55％，其中2000×20％是被投資單位2001年提取的盈余公積）

　　　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 220

　?、軆?nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消

　　借：營業(yè)外收入　 240　　 [1740－（3000－1500）]

　　　　貸：固定資產(chǎn)原價　 240

　　借：累計折舊　 24　 （240/5/2）

　　　　貸：管理費用　 24

　?、輧?nèi)部存貨交易的抵消

　　借：主營業(yè)務收入　 8000

　　　　貸：主營業(yè)務成本　 8000

　　借：主營業(yè)務成本　 120　　 [（8000－6800）×10％]

　　　　貸：存貨　　　　　　　　　　 120

　　（3）2002年合并報表中有關存貨、固定資產(chǎn)的抵消

　?、賹⑵诔醮尕浿形磳崿F(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消

　　借：期初未分配利潤　 120

　　　　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　 120

　　②將本期內(nèi)部銷售商品銷售收入抵消

　　借：主營業(yè)務收入　　 10000

　　　　貸：主營業(yè)務成本　　　　 10000

　　③將期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　 300　 （2000×15％）

　　　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　?、軐⑵诔豕潭ㄙY產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消

　　借；期初未分配利潤　 240

　　　　貸：固定資產(chǎn)原價　　　　　 240

　?、輰⑵诔趵塾嫸嗵嵴叟f抵消

　　借：累計折舊　　 24

　　　　貸：期初未分配利潤　 24

　?、迣⒈酒诙嗵嵴叟f抵消

　　借：累計折舊　　　 48　 （240/5）

　　　　貸：管理費用　　　　　　　 48