高級會計師試題【案例分析2】

　　[案例1]

　　資料：某國有企業(yè)集團總會計師李軍參加了財政部門組織的會計職業(yè)道德培訓班后，認識到會計誠信教育事關重大，隨即組織了本集團會計人員職業(yè)道德培訓。培訓結(jié)束時進行了考試，試題中有一案例，要求學員進行分析，案例如下：

　　曉東電子公司會計趙麗因工作努力，鉆研業(yè)務，積極提出合理化建議，多次被公司評為先進會計工作者。趙麗的丈夫在一家私有電子企業(yè)任總經(jīng)理，在其丈夫的多次請求下，趙麗將在工作中接觸到的公司新產(chǎn)品研發(fā)計劃及相關會計資料復印件提供給其丈夫，給公司帶來一定的損失。公司認為趙麗不宜繼續(xù)擔任會計工作。

　　試分析回答下列問題：

　　（1）趙麗違反了哪些會計職業(yè)道德要求？

　　（2）哪些單位或部門可以對趙麗違反會計職業(yè)道德行為進行處理？并說明理由。

　　對問題（1）［趙麗違反了哪些會計職業(yè)道德要求？］主要有以下三種答案：

　　答案一：趙麗違反了“愛崗敬業(yè)”、“參與管理”、“堅持準則”會計職業(yè)道德要求；

　　答案二：趙麗違反了“誠實守信”、“廉潔自律”會計職業(yè)道德要求；

　　答案三：趙麗違反了“客觀公正”、“提高技能”、“強化服務”會計職業(yè)道德要求。

　　對問題（2）［哪些單位或部門可以對趙麗違反會計職業(yè)道德行為進行處理？并說明理由。］主要有以下四種答案：

　　答案一：任何單位均不能對趙麗違反會計職業(yè)道德行為進行處理。主要理由：會計職業(yè)道德不是會計法律規(guī)范，而是一種軟約束，需要依靠會計人員自律、自愿遵守，如果不遵守只能受到道義上的譴責。

　　答案二：只能由會計職業(yè)組織對趙麗違反會計職業(yè)道德行為進行處理。主要理由：會計職業(yè)道德是一種職業(yè)規(guī)范，應由會計職業(yè)組織對不遵守會計職業(yè)道德的會計人員（會員）進行懲戒，其他部門和單位均不宜處理。

　　答案三：只能由財政部門對趙麗違反會計職業(yè)道德行為進行處理。主要理由：財政部門負責管理會計工作和會計人員、頒發(fā)會計從業(yè)資格證書、開展會計人員評優(yōu)表彰活動等工作，會計人員違反會計職業(yè)道德行為，應由財政部門進行處理。

　　答案四：財政部門、會計職業(yè)組織、本單位均可以對趙麗違反會計職業(yè)道德行為進行處理。主要理由：財政部門、會計職業(yè)組織、所在單位根據(jù)法律、規(guī)章的規(guī)定，可以在各自的職權范圍內(nèi)對違反會計職業(yè)道德行為進行處理。

　　要求：

　　從會計職業(yè)道德角度，分析判斷每個問題中的答案，哪個答案是正確的？并分別說明理由。

　　[分析與提示]

　　1.問題（1）中的答案二（趙麗違反了誠實守信、廉潔自律會計職業(yè)道德要求）是正確的。

　　誠實守信是指會計人員應當做老實人，說老實話，辦老實事，執(zhí)業(yè)謹慎，信譽至上，不為利益所誘惑，不弄虛作假，不泄露秘密。廉潔自律是指會計人員應當公私分明、不貪不占，遵紀守法、盡職盡責。趙麗把在工作中接觸到的公司新產(chǎn)品研發(fā)計劃及相關會計資料復印件，提供給在一家私有電子企業(yè)任總經(jīng)理的丈夫，這是因情感和利益誘惑等因素，違背了誠實守信、廉潔自律會計職業(yè)道德要求，泄露了公司商業(yè)秘密，給公司帶來一定的損失。

　　2.問題（2）中的答案四（財政部門、會計職業(yè)團體、本單位對趙麗違反會計職業(yè)道德行為，均可以在各自的職權范圍內(nèi)進行處理）是正確的。

　　《會計法》規(guī)定，會計人員應當遵守會計職業(yè)道德?！稌嫃臉I(yè)資格管理辦法》、《會計專業(yè)技術資格考試暫行辦法》等均把遵守會計職業(yè)道德作為取得會計從業(yè)資格、參加會計資格考試的前提條件。所以，財政部門可以對會計職業(yè)道德進行監(jiān)督檢查，對違反職業(yè)道德行為可以在其會計從業(yè)資格證書上進行記載，情節(jié)嚴重的，將依法吊銷其會計從業(yè)資格證書。其次，如果會計職業(yè)組織會員違反了會計職業(yè)道德要求，會計職業(yè)組織可以根據(jù)行業(yè)自律性監(jiān)管的有關規(guī)定，對其會員采取公開譴責，直至取消其會員資格等懲戒措施。此外，根據(jù)《會計法》規(guī)定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。單位負責人有責任建立和完善內(nèi)部控制制度，開展會計職業(yè)道德教育，檢查和考核本單位會計人員會計職業(yè)道德遵守情況，對違反會計職業(yè)道德行為，可以按照單位內(nèi)部有關制度進行直至除名的處理。

　　[案例2]

　　資料：2003年11月，東茂公司因產(chǎn)品銷售不暢，新產(chǎn)品研發(fā)受阻。公司財會部預測公司本年度將發(fā)生800萬元虧損。剛剛上任的公司總經(jīng)理責成總會計師王某千方百計實現(xiàn)當年盈利目標，并說：“實在不行，可以對會計報表做一些會計技術處理?！笨倳嫀熀芮宄颈灸甓忍潛p已成定局，要落實總經(jīng)理的盈利目標，只能在財務會計報告上做手腳?？倳嫀煾械阶笥覟殡y：如果不按總經(jīng)理的意見去辦，自己以后在公司不好呆下去；如果按照總經(jīng)理意見辦，對自己也有風險。為此，總會計師思想負擔很重，不知如何是好。

　　要求：

　　根據(jù)《會計法》和會計職業(yè)道德的要求，分析總會計師王某應如何處理，并簡要說明理由。

　　[分析與提示]

　　總會計師王某應當拒絕總經(jīng)理的要求。因為總經(jīng)理的要求不僅違反了《會計法》第四條“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”、第五條 “任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務會計報告”，也違背了會計職業(yè)道德中的會計人員應當誠實守信、客觀公正、堅持準則的要求。

　　[案例3]

　　2002年，A公司由于經(jīng)營管理和市場方面的原因，經(jīng)營業(yè)績滑坡。為了獲得配股資格，A公司的主要負責人張三便要求公司財務總監(jiān)李四對該年度的財務數(shù)據(jù)進行調(diào)整，以保證公司的凈資產(chǎn)收益率符合配股條件。李四組織公司會計人員王五以虛做營業(yè)額、隱瞞費用和成本開支等方法調(diào)整了公司財務數(shù)據(jù)。A公司根據(jù)調(diào)整后的財務資料，于2003年10月申請配股并獲批準發(fā)行。

　　根據(jù)上述資料，試分析回答下列問題：

　?。?）指出哪些當事人存在何種違法行為？哪些當事人違反了哪些會計職業(yè)道德要求？

　?。?）哪些單位或部門可以對相關當事人進行何種處理？并說明理由。

　　[分析與提示]

　　A公司張三、李四、王五均存在編制虛假財務會計報告的行為。

　　張三是單位負責人，存在授意、指使他人編制虛假財務會計報告的行為。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，其構成犯罪的，司法部門依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，可以處以五千元以上五萬元以下的罰款。

　　李四、王五作為會計人員，應當拒絕總經(jīng)理的要求，其行為違背了會計職業(yè)道德中的會計人員應當誠實守信、客觀公正、堅持準則的要求。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，如果構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對李四、王五處三千元以上五萬元以下的罰款；李四、王五為會計人員，應由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。