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[案例1]
資料:萬(wàn)民公司是一家國(guó)有大型企業(yè)。2002 年12月,公司總經(jīng)理針對(duì)公司效益下滑、面臨虧損的情況,電話請(qǐng)示正在外地出差的董事長(zhǎng)。董事長(zhǎng)指示把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告做得漂亮一些,總經(jīng)理把這項(xiàng)工作交給公司總會(huì)計(jì)師,要求按董事長(zhǎng)意見(jiàn)辦??倳?huì)計(jì)師按公司領(lǐng)導(dǎo)意圖,對(duì)當(dāng)年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行了技術(shù)處理,虛擬了若干筆無(wú)交易的銷售收入,從而使公司報(bào)表由虧變盈。經(jīng)誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后,公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外報(bào)出。
2003年4月,在《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行情況檢查中,當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)發(fā)現(xiàn)該公司存在重大會(huì)計(jì)作假行為,依據(jù)《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)法律、法規(guī)、制度,擬對(duì)該公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師等相關(guān)人員進(jìn)行行政處罰,并分別下達(dá)了行政處罰告知書(shū)。萬(wàn)民公司相關(guān)人員接到行政處罰告知書(shū)后,均要求舉行聽(tīng)證會(huì)。
在聽(tīng)證會(huì)上,有關(guān)當(dāng)事人作了如下陳述:
公司董事長(zhǎng)稱:“我前一段時(shí)間出差在外,對(duì)公司情況不太了解,雖然在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章,但只是履行會(huì)計(jì)手續(xù),我不能負(fù)任何責(zé)任。具體情況可由公司總經(jīng)理予以說(shuō)明?!?/p>
公司總經(jīng)理稱:“我是搞技術(shù)出身的,主要抓公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),對(duì)會(huì)計(jì)我是門(mén)外漢,我雖在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章,那也只是履行程序而已。以前也是這樣做的,我不應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告情況應(yīng)由公司總會(huì)計(jì)師解釋?!?/p>
公司總會(huì)計(jì)師稱:“公司對(duì)外報(bào)出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是經(jīng)過(guò)誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的,他們出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)本公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé),承擔(dān)由此帶來(lái)的一切責(zé)任?!?/p>
要求:
根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度規(guī)定,分析公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師在聽(tīng)證會(huì)上的陳述是否正確,并分別說(shuō)明理由。
分析與提示:
1.在分析董事長(zhǎng)的陳述是否符合會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度的規(guī)定時(shí),應(yīng)緊扣《會(huì)計(jì)法》對(duì)單位負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)責(zé)任的規(guī)定,并強(qiáng)調(diào)指出,這一規(guī)定不因單位負(fù)責(zé)人當(dāng)時(shí)是否在場(chǎng)而改變,更何況該公司的會(huì)計(jì)造假行為實(shí)際上是由董事長(zhǎng)授意指使的。
2.在分析總經(jīng)理的陳述是否符合會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度的規(guī)定時(shí),應(yīng)指出總經(jīng)理和單位負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)一樣,都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的責(zé)任人,應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任,不能以不懂會(huì)計(jì)專業(yè)相推脫。事實(shí)上,該公司總經(jīng)理也參與了會(huì)計(jì)造假。
3.在分析總會(huì)計(jì)師的陳述是否符合會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度的規(guī)定時(shí),應(yīng)重點(diǎn)分析會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系,強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)是公司應(yīng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任;同時(shí)也應(yīng)指出,會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。
[案例2]
資料:A公司為生產(chǎn)電冰箱的有限責(zé)任公司,2002年發(fā)生以下情況:
?。?) A公司向某商場(chǎng)銷售了200臺(tái)電冰箱;為了保證及時(shí)供貨,雙方商定由A公司使用自有的車(chē)輛運(yùn)送電冰箱至商場(chǎng),A公司除收取電冰箱款30萬(wàn)元以外,另收取了運(yùn)輸費(fèi)9萬(wàn)元。A公司會(huì)計(jì)部在納稅申報(bào)時(shí),將電冰箱銷售額作為計(jì)算增值稅的銷售額,將收取的運(yùn)輸費(fèi)作為計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額,分別計(jì)算報(bào)稅。
(2)A公司決定向邊遠(yuǎn)地區(qū)農(nóng)村義務(wù)教育事業(yè)捐款,在討論捐款方式時(shí),有人認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將捐款直接送到農(nóng)柑中小學(xué)學(xué)生手中,有人認(rèn)為還是通過(guò)教育主管部門(mén)捐贈(zèng)比較合適。鑒于分歧較大,A公司決定由會(huì)計(jì)部擬訂有利于公司的捐贈(zèng)方案。
要求:
1.分析、判斷A公司將電冰箱銷售款和運(yùn)輸費(fèi)分別申報(bào)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的做法,是否符合稅法有關(guān)規(guī)定,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
2.從企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定的角度分析、判斷哪一種意見(jiàn)更有利于企業(yè),并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
分析與提示:
1.對(duì)問(wèn)題(1),應(yīng)當(dāng)考慮這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于混合銷售行為。一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù),屬于混合銷售行為。由于運(yùn)輸費(fèi)屬于直接為銷售貨物提供的,視同銷售貨物,應(yīng)當(dāng)合并征收增值稅。
2.對(duì)問(wèn)題(2),應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的有關(guān)規(guī)定予以分析。根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門(mén)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng),準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅稅前的所得額中全額扣除,而企業(yè)直接向農(nóng)村中小學(xué):學(xué)生的捐贈(zèng),不得扣除。顯然,通過(guò)教育主管部門(mén)實(shí)施捐贈(zèng)對(duì),企業(yè)比較有利。
[案例3]
王學(xué)民是一家公司的承包經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人,在承包經(jīng)營(yíng)2年期結(jié)束之后,他請(qǐng)了當(dāng)?shù)匾患視?huì)計(jì)師事務(wù)會(huì)對(duì)其經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。該會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)審計(jì),出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,即認(rèn)為該公司在承包經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表已公允地反映其財(cái)務(wù)狀況。不久,檢察機(jī)關(guān)接到舉報(bào),有人反映王學(xué)民在承包經(jīng)營(yíng)期內(nèi),勾結(jié)財(cái)務(wù)經(jīng)理與出納,暗自收受回扣,侵吞國(guó)家財(cái)產(chǎn)。為此,檢察機(jī)關(guān)傳詢了王學(xué)民。王學(xué)民到了檢察機(jī)關(guān)后,手持會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告,振振有詞地說(shuō):“會(huì)計(jì)師事務(wù)所已出具了審計(jì)報(bào)告,證明我沒(méi)有經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。如果不信,你們可以去問(wèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師?!?/p>
請(qǐng)問(wèn):
A.王學(xué)民的話是否有道理,如果有錯(cuò),錯(cuò)在哪里?
B.如果你是那家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人,你將如何回答這一問(wèn)題?
分析與提示:
王學(xué)民的話沒(méi)有道理,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
首先,王學(xué)民沒(méi)有認(rèn)識(shí)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)只是一種合理保證,而不是絕對(duì)保證,經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表,盡管可以提高其可信性,但這種提高只是一種合理的提高,對(duì)于那些精心偽造的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在遵循了必要的審計(jì)程序之后,仍然可能無(wú)法查出這些虛假會(huì)計(jì)信息。
其次,王學(xué)民的話沒(méi)有分清會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。編制與出具財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任。只要這些報(bào)表中有錯(cuò)誤或舞弊。不論審計(jì)與否;企業(yè)管理當(dāng)局均要承擔(dān)法律責(zé)任。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師則主要承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。不管財(cái)務(wù)報(bào)表是否有問(wèn)題,注冊(cè)會(huì)計(jì)師均按照公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行審計(jì)工作。如果遵循了公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則,即使還存在虛假會(huì)計(jì)信息,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不必承擔(dān)責(zé)任。如果財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有問(wèn)題,但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中不按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行工作,則也可能要承擔(dān)責(zé)任。
第三,提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)資料是被審計(jì)單位的責(zé)任,注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是在被審計(jì)單位所提供的會(huì)計(jì)資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。如果被審計(jì)單位所的提供的資料不真實(shí)、不完整,而注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)其應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎亦不能判斷這種資料的真實(shí)性、完整性,則注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有過(guò)錯(cuò)。
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