個稅申報不能僅寄望于高收入群體的納稅意識，征管部門暴露的管理和技術(shù)軟肋，與投入多少并無直接關(guān)系。
3月31日，是2006年年收入超過12萬元的個人向稅務(wù)機(jī)關(guān)自行辦理納稅申報的截止期限。3月上旬的統(tǒng)計顯示，北京的自行申報人數(shù)僅占估算的應(yīng)申報人數(shù)的1/4，而在西北省區(qū)甘肅，只有不到300人進(jìn)行了申報。盡管尚未到最后期限，也未到統(tǒng)計最終申報人數(shù)的時候，但接受《瞭望》新聞周刊采訪的一些專家學(xué)者對此項政策的執(zhí)行結(jié)果并不樂觀。自行申報面臨四大難題我國的個人所得稅在全國稅收中占比并不高，一般在7%左右，而發(fā)達(dá)國家的這一比例一般為30%～50%，發(fā)展中國家也在8%～12%.由于個稅涉及千家萬戶，因而任何變化都備受矚目。
“目前來看，推進(jìn)個人所得稅制改革的障礙主要在于征管，尤其富人的收入不透明，稅務(wù)部門不能準(zhǔn)確地掌握納稅人的收入�！敝袊斦䦟W(xué)會副會長安體富指出。也正因此，2006年11月8日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》，明確收入超過12萬元的個人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。此舉被一些學(xué)者評價為“在全社會弘揚現(xiàn)代稅法意識的積極契機(jī)”，也被視為稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化征管的重要信號之一。但是，從目前公布的申報情況看，效果并不理想，而專家、學(xué)者、媒體在肯定政策出發(fā)點的同時，也指出此項政策尚有待完善之處。
一是時間問題。安體富認(rèn)為，一般而論，一項新制度自公布之時生效，不應(yīng)該溯及過往，尤其對個稅申報制度而言。要求對過去一年的收入進(jìn)行申報，這就造成了相關(guān)的申報細(xì)則和文件2006年末才公布，卻要申報整個2006年的收入和納稅情況的結(jié)果，納稅人必須在短時間內(nèi)了解相關(guān)的申報規(guī)則，還要匯總和計算全年收入。在這個過程中，難免會遇到收入和納稅資料缺失等問題，這樣，很多納稅人很難確定自己是否達(dá)到了申報線，或者即使申報了，也并不十分準(zhǔn)確。
二是公平問題。目前我國個人所得稅收入結(jié)構(gòu)中工資、薪金所得項目收入占到了一半多，這與我國個人所得稅主要來自城鎮(zhèn)居民，而工薪階層是城鎮(zhèn)居民的主要社會群體，工資性收入是城鎮(zhèn)居民收入的主要來源有關(guān)。來自遼寧省地稅局的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，遼寧省82%的人申報的項目都是工薪所得，其他各項目占18%.從全國來看，統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，工薪階層交納的個人所得稅，占到了國家個稅總收入的80%，而占總收入或總消費份額超過50%的最富裕人口，由于目前監(jiān)管征收手段的問題，交納的個人所得稅僅占國家個稅總收入的20%.對于此次列入申報范圍卻暫不征收的股票交易所得，各方也意見頗多。按照申報規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，個人股票轉(zhuǎn)讓所得與損失盈虧相抵后的正數(shù)，即為申報所得數(shù)額，如果為負(fù)數(shù)，則申報為零，這意味著對于股票交易只要有收益就需申報，卻無法對沖之前在股市的虧損，在一些納稅人看來，這有悖稅收的公平計征原則。
三是費用扣除政策不完善。目前在所有開征個人所得稅的國家，幾乎都有費用扣除規(guī)定，范圍包括個人免稅扣除、成本費用扣除和家庭生計扣除。其中，家庭生計扣除的依據(jù)是家庭結(jié)構(gòu)、婚姻狀況、子女人數(shù)和其他被贍養(yǎng)人等情況。而我國現(xiàn)行的個人所得稅制度，對個人為取得收入所花成本費用，尤其是維持家庭的生計費用，沒有相應(yīng)地扣除或免稅規(guī)定。
四是配套措施跟不上。從目前的稅收征管水平來看，客觀上很難掌握每個納稅人的情況，所以稅務(wù)部門發(fā)布“已掌握大多數(shù)高收入者信息”的風(fēng)聲和實施懲罰性條款，基本上不會對那些刻意逃稅和漏稅者產(chǎn)生作用，反而給人“老實人吃虧”的感覺。財政部財政科學(xué)研究所研究員孫鋼指出，一些申報人感覺措手不及，或者仍在觀望，某種程度反映了政策宣傳力度不夠，咨詢工作不夠，稅務(wù)部門對納稅人缺乏必要輔導(dǎo)等。
申報暴露征管瓶頸
“問題的焦點還是監(jiān)管，如何確定高收入者是否申報或者申報不實？月收入多少以上屬于高收入？地區(qū)差異如何解決？ 這些技術(shù)難題在現(xiàn)實中如何操作”等等，上述一連串問題之后，中央財經(jīng)大學(xué)財政研究所長王雍君指出，“實際上，由于我國還沒有像發(fā)達(dá)國家那樣建立完善的個稅申報制度和監(jiān)控體系，高收入者申報更多的只能是依靠道德底線”。被廣泛詬病的我國現(xiàn)行的分項稅制模式也與目前的監(jiān)管水平有關(guān)。孫鋼指出，：將個人所有收入，不分來源按年份以同一稅率征稅，對于不同成本不同家庭贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)的人來說并不公平。但進(jìn)行綜合征收需要具備很高的條件，需要相應(yīng)的社會納稅意識、法制環(huán)境、稅務(wù)征管水平等。孫鋼認(rèn)為，我國現(xiàn)存的分配渠道過于分散，缺乏完備的財產(chǎn)申報和會計審查制度、沒有人知道納稅人到底掙了多少錢，在現(xiàn)行的技術(shù)條件和配套設(shè)施情況下采取綜合征收的方式，無疑會極大地加重個稅征收成本。
事實上強(qiáng)化對高收入者的管理，一直是近年個人所得稅征管工作的重點。2003年以來，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)逐步推行了扣繳義務(wù)人和納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報制度，要求高收入者定期申報收入情況，對高收入者實施了動態(tài)管理，同時，在推行全員明細(xì)申報的基礎(chǔ)上，逐步對當(dāng)?shù)馗呤杖肴藛T建立起檔案，有效加強(qiáng)了個人所得稅的源泉控管和對高收入者的重點管理。以山東省為例，今年以來陸續(xù)進(jìn)行個人收入明細(xì)建檔，擴(kuò)大對高收入行業(yè)和高收入個人的監(jiān)控范圍，目前全省已建立個人收入檔案百萬余個。
“但目前來看”，王雍君表示，“對高收入群體的納稅監(jiān)管成效并不理想，沒有建立有效的稅源監(jiān)控體系，也沒有多少有效的技術(shù)手段來監(jiān)控納稅人的稅源，特別是高收入群體的稅源。關(guān)鍵的問題是政府的技術(shù)能力和監(jiān)督能力到位沒有？依靠自覺乃至威懾是重要的，但更重要的是制度安排和技術(shù)能力。”王雍君認(rèn)為，“信息與通訊技術(shù)的發(fā)展為建立一個高效的稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)提供了廣闊的前景，問題在于政府部門在信息化和網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)方面，表現(xiàn)欠佳”。從北京（據(jù)悉在全國范圍內(nèi)北京的個稅資料屬于相對齊備的）的情況來看，北京市地稅局的相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，北京市地稅局對個稅申報采取了“盯戶”制度，掌握了25萬符合申報條件納稅人的基本信息；但相關(guān)負(fù)責(zé)人又表示，在這25萬人中，扣除“三險一金”等免稅所得后，有些人年應(yīng)稅所得可能不足12萬元。這意味著北京市25萬符合申報條件的納稅人這一數(shù)據(jù)，也估算得不準(zhǔn)確。“北京到底有多少，全國范圍內(nèi)又有多少符合申報條件的納稅人，誰也說不清楚，所以也無從準(zhǔn)確評價申報的結(jié)果。”孫鋼表示。
“申報還暴露出各地稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化水平參差不齊，各地地稅系統(tǒng)互不聯(lián)網(wǎng)，難以實現(xiàn)信息傳遞和共享的問題”，采訪中，一位財稅專家指出，“從外部來說，還存在著相關(guān)公共管理部門、支付單位與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間缺乏配合機(jī)制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取納稅人收入信息的渠道少，信息不完整、不準(zhǔn)確等問題。” “僅僅依靠高收入群體的納稅意識是不夠的，在稅收方面，我們的技術(shù)并非跟不上，也花了很多錢，但仍然有這么多問題，就要進(jìn)行深層次的反思了�！必敹悓＜胰缡钦f。
建立制度約束體系全國政協(xié)委員張賢亮在今春兩會中建議，一定級別公務(wù)員家庭財產(chǎn)及收入應(yīng)定期申報，這樣不僅對腐敗有約束力，還能帶動年收入12萬元以上的普通公民主動申報并納稅。一些專家也指出，政府官員不僅要主動公布財產(chǎn)，還要主動公布自己的納稅情況，起到帶頭作用。如此，納稅人才有可能自覺自愿納稅。帶頭作用、示范效應(yīng)不可或缺，但要使自行納稅申報的規(guī)范和效果的全面顯現(xiàn)，還需要不斷完善自行納稅申報的內(nèi)外環(huán)境和軟硬件條件。
安體富建議，第一，在全國范圍內(nèi)普遍采用納稅人永久單一稅號。
第二，個人報酬完全貨幣化�，F(xiàn)在有些人的收入，不是靠發(fā)工資和獎金，而是采取發(fā)有價證券、獎勵別墅和出國旅游等形式。今后可適當(dāng)取消或限制收入的實物發(fā)放。在個人收入貨幣化的基礎(chǔ)上大力推行非現(xiàn)金結(jié)算，加強(qiáng)現(xiàn)金管理。在此基礎(chǔ)上，建立以個人身份為惟一識別標(biāo)志的個人基礎(chǔ)信息及收入征管信息系統(tǒng)。
第三，建立銀行儲蓄存款聯(lián)網(wǎng)制度。建立稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)與銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)、海關(guān)等網(wǎng)絡(luò)的對接。強(qiáng)化公共管理部門、金融部門及支付單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)及時傳遞個人涉稅信息的法律義務(wù)和法律責(zé)任，盡快實現(xiàn)信息及時傳遞和準(zhǔn)確查詢。專家建議，從當(dāng)前看，由于各方面條件的限制，納稅人如實納稅申報還依賴于納稅人的誠實，而不是制度約束。在沒有其他相關(guān)部門提供個人收入信息及有效收入控管制度的情況下，自行納稅申報的積極作用將趨弱，因此，需要建立起有效促使納稅人自行申報的制度體系。
此外，在進(jìn)一步加大對個人所得稅全員全額扣繳申報的管理的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對扣繳義務(wù)人報送的全員全額扣繳申報信息的分析利用，將雙方申報不一致的信息作為稅務(wù)檢查的重點。與國外通行的個人所得綜合征稅相比，我國目前執(zhí)行的還是分類納稅政策。十六屆三中全會確定了當(dāng)前個人所得稅改革的方向，即實現(xiàn)從分類征收向分類與綜合相結(jié)合的征收模式轉(zhuǎn)變。從長遠(yuǎn)看，個人所得綜合征收是未來個稅的發(fā)展趨勢，其可使個稅征收更加合理，也更加人性化。但受限于目前的監(jiān)管水平，這無疑還有很長的一段路要走。
瞭望
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[編者按] 國家稅務(wù)總局11月8日發(fā)布《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》（國稅發(fā)[2006]162號）（以下簡稱《辦法》），《辦法》明確了納稅人須向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行自行申報的五種情形，指出了納稅人“年所得”的定義，以及個稅自行申報的方式等相關(guān)具體問題，為了方便廣大納稅人更好地了解該辦法，特制作此專題，希望對您有所幫助。
詳細(xì)進(jìn)入專題：個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）出臺
知識點小貼士：
個人所得稅需要自行納稅申報的五種情形：1、年所得12萬元以上的；2、從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；3、從中國境外取得所得的；4、取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；5、國務(wù)院規(guī)定的其他情形
編輯留言：
任何一個國家對納稅人形成的網(wǎng)，都存在漏洞，區(qū)別在于漏洞的大小，而我國現(xiàn)金交易很頻繁，人們收入狀況尤其難以查證，那么工資薪金外的收入就變的很難監(jiān)控。，可以說漏洞是相當(dāng)大的。要想在短時間內(nèi)做到監(jiān)控有力基本是不可能的，那么目前的工作是什么呢？那就是約束制度了，就是對于一些重點納稅人要加大審查力度，只要能找出一筆收入不確實，那么我們就可以公布他的不實申報記錄，應(yīng)該說這樣的威懾力是比較大的�？赡懿簧陥蟮那闆r是比較少見的，除非是大家都不熟悉的人群，而對于比較熟悉的演員，房地產(chǎn)，金融，保險等的公認(rèn)高收入行業(yè)，稅務(wù)部門理所當(dāng)然應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)督，重點抽查申報不實的人群，然后形成公布的制度，提高納稅人的違法成本。
筆者認(rèn)為除了制度方面應(yīng)該健全之外，對于我們稅收理念的健全也應(yīng)該是我們應(yīng)該做的工作。比如，國外的理念是納稅人納稅來購買屬于自己的公共服務(wù)，在觀念上納稅人是處于主動的一方，而我國的情況是稅收是強(qiáng)制性的，納稅人如果不遵守就將有什么后果，而制度的缺失使得后果不成為后果，那么僅有的約束也沒有了，納稅人基本是處于被動的地位，沒有形成納稅購買公共服務(wù)的意識。
