增值稅稅務(wù)籌劃案例分析——利用改變經(jīng)營方式籌劃
某電子有限公司是1997年成立的具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)型中外合資企業(yè)，主要生產(chǎn)甲產(chǎn)品及經(jīng)銷乙產(chǎn)品。國外每月對乙產(chǎn)品的需求量是100萬件，該公司末自行生產(chǎn)，而是從A廠購進(jìn)后銷售給B外貿(mào)公司出口至國外客戶。
乙產(chǎn)品的制造成本為90萬元，其中材料成本是80萬元（不含稅價(jià)，且能全部取得17％的增值稅專用發(fā)票）。A工廠以100萬元的不含稅價(jià)格銷售給該公司，其當(dāng)月利潤是10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額13.6萬元（80萬元×17％），銷項(xiàng)稅額1 7萬元（100萬元×17％），應(yīng)繳增值稅3.4萬元（17萬元－13.6萬元）。
該公司以100萬元的不含稅價(jià)格購進(jìn)，以110萬元的不含稅價(jià)格售出，當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元（100萬元×17％），當(dāng)月銷項(xiàng)稅額18.7萬元（110萬元×17％），應(yīng)繳增值稅1.7萬元，利潤10萬元。B外貿(mào)公司以110萬元不含稅價(jià)（含稅價(jià)128.7萬元）購進(jìn)，因該公司銷售非自產(chǎn)貨物無法開具稅收繳款書，因此B外貿(mào)公司無法辦理出口退稅。購進(jìn)成本應(yīng)是含稅價(jià)128.7萬元，出口售價(jià)130萬元，利潤1.3萬元，不繳稅，不退稅。乙產(chǎn)品征稅率和退稅率均為17％。
該公司在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，可在以下三個(gè)方案中選擇一個(gè)稅收負(fù)擔(dān)最輕的方案。
方案一
改變該公司中間經(jīng)銷商的地位，而是由該公司為B外貿(mào)公司向A加工廠代購乙產(chǎn)品，按照規(guī)范的代購程序由A加工廠直接賣給B外貿(mào)公司，該公司為B外貿(mào)公司代購貨物應(yīng)向其索取代理費(fèi)。按該方案運(yùn)作后由于A加工廠屬生產(chǎn)型企業(yè)，其銷售給B外貿(mào)公司的自產(chǎn)貨物，可開具“稅收繳款書”，B外貿(mào)公司憑該稅收繳款書可辦理出口退稅。
具體操作為：
1.A加工廠用80萬元購料加工后，以100萬元（不含稅價(jià)格）開具增值稅專用發(fā)票銷售給B外貿(mào)公司，同時(shí)提供給B外貿(mào)公司稅收繳款書，A加工廠進(jìn)項(xiàng)稅額1 3.6萬元，銷項(xiàng)稅額17萬元，應(yīng)繳增值稅3.4萬元。
2.該公司向B外貿(mào)公司收取28.7萬元代購貨物的代理費(fèi)，應(yīng)繳納1.43 5萬元的營業(yè)稅（28.7萬元×5％），利潤為27.265萬元。
3.B外貿(mào)公司以100萬元（不含稅價(jià)格）購入貨物，同時(shí)支付該公司28. 7萬元代理費(fèi)，出口售價(jià)130萬元，利潤1.3萬元，同時(shí)購貨時(shí)應(yīng)支付17萬元的進(jìn)項(xiàng)稅，貨物出口后能取得17萬元的出口退稅，因此增值稅稅負(fù)為0.按此方案，A加工廠和B外貿(mào)公司的利潤及稅負(fù)未變，而該公司利潤增至27.2 65萬元，少繳1.7萬元的增值稅。
方案二
變該公司為A加工廠的供貨商，由該公司購入乙產(chǎn)品的原材料加上自己應(yīng)得的利潤后將原材料銷售給A加工廠，再由A加工廠生產(chǎn)出成品后售給B外貿(mào)公司，同時(shí)提供稅收繳款書，由B外貿(mào)公司辦理出口退稅。具體操作為：
1.該公司以80萬元的不含稅價(jià)格購入材料，取得增值稅專用發(fā)票，以108.7萬元（含稅價(jià)127.179萬元）銷售給A加工廠，當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額13.6萬元，銷項(xiàng)稅額18.479萬元，應(yīng)繳增值稅4.879萬元，利潤28.7萬元。
2.A加工廠以108.7萬元（含稅價(jià)127.179萬元）購進(jìn)，以128.7萬元（含稅價(jià)150.579萬元）銷售給B外貿(mào)公司，利潤10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額18.479萬元。銷項(xiàng)稅額21.879萬元，應(yīng)繳增值稅3.4萬元，稅負(fù)及利潤額未改變。
3.B外貿(mào)公司以128.7萬元（含稅價(jià)150.579萬元）購進(jìn)，出口售價(jià)130萬元，利潤1.3萬元未變，購貨時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額21.879萬元在貨物出口后可全額退稅。因此，增值稅稅負(fù)為0，未發(fā)生變化。按此方案，A加工廠和B外貿(mào)公司的利潤及稅負(fù)未變，該公司利潤增至28.7萬元，增值稅稅負(fù)增加3.179萬元。
方案三
該公司以A加工廠應(yīng)得利潤10萬元／月的額度整體租賃A加工廠生產(chǎn)乙產(chǎn)品的設(shè)備（含人工費(fèi)等），自購材料加工成成品后直接出口，使乙產(chǎn)品變成自產(chǎn)自銷。按此種方式，該公司出口應(yīng)享受生產(chǎn)企業(yè)的“免、抵、退”政策。由于購進(jìn)80萬元的材料相應(yīng)取得13.6萬元進(jìn)項(xiàng)稅，該產(chǎn)品以130萬元報(bào)關(guān)出口后可退增值稅13. 6萬元，因此增值稅稅負(fù)是0，其成本是90萬元（制造成本）＋10萬元（租賃費(fèi)），銷售價(jià)130萬元，利潤30萬元。
以上三個(gè)方案中，由于經(jīng)營方式的改變，解決了一個(gè)根本問題，就是整個(gè)環(huán)節(jié)可以辦理出口退稅了，其中方案三最優(yōu)。
乙產(chǎn)品的制造成本為90萬元，其中材料成本是80萬元（不含稅價(jià)，且能全部取得17％的增值稅專用發(fā)票）。A工廠以100萬元的不含稅價(jià)格銷售給該公司，其當(dāng)月利潤是10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額13.6萬元（80萬元×17％），銷項(xiàng)稅額1 7萬元（100萬元×17％），應(yīng)繳增值稅3.4萬元（17萬元－13.6萬元）。
該公司以100萬元的不含稅價(jià)格購進(jìn)，以110萬元的不含稅價(jià)格售出，當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元（100萬元×17％），當(dāng)月銷項(xiàng)稅額18.7萬元（110萬元×17％），應(yīng)繳增值稅1.7萬元，利潤10萬元。B外貿(mào)公司以110萬元不含稅價(jià)（含稅價(jià)128.7萬元）購進(jìn)，因該公司銷售非自產(chǎn)貨物無法開具稅收繳款書，因此B外貿(mào)公司無法辦理出口退稅。購進(jìn)成本應(yīng)是含稅價(jià)128.7萬元，出口售價(jià)130萬元，利潤1.3萬元，不繳稅，不退稅。乙產(chǎn)品征稅率和退稅率均為17％。
該公司在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，可在以下三個(gè)方案中選擇一個(gè)稅收負(fù)擔(dān)最輕的方案。
方案一
改變該公司中間經(jīng)銷商的地位，而是由該公司為B外貿(mào)公司向A加工廠代購乙產(chǎn)品，按照規(guī)范的代購程序由A加工廠直接賣給B外貿(mào)公司，該公司為B外貿(mào)公司代購貨物應(yīng)向其索取代理費(fèi)。按該方案運(yùn)作后由于A加工廠屬生產(chǎn)型企業(yè)，其銷售給B外貿(mào)公司的自產(chǎn)貨物，可開具“稅收繳款書”，B外貿(mào)公司憑該稅收繳款書可辦理出口退稅。
具體操作為：
1.A加工廠用80萬元購料加工后，以100萬元（不含稅價(jià)格）開具增值稅專用發(fā)票銷售給B外貿(mào)公司，同時(shí)提供給B外貿(mào)公司稅收繳款書，A加工廠進(jìn)項(xiàng)稅額1 3.6萬元，銷項(xiàng)稅額17萬元，應(yīng)繳增值稅3.4萬元。
2.該公司向B外貿(mào)公司收取28.7萬元代購貨物的代理費(fèi)，應(yīng)繳納1.43 5萬元的營業(yè)稅（28.7萬元×5％），利潤為27.265萬元。
3.B外貿(mào)公司以100萬元（不含稅價(jià)格）購入貨物，同時(shí)支付該公司28. 7萬元代理費(fèi)，出口售價(jià)130萬元，利潤1.3萬元，同時(shí)購貨時(shí)應(yīng)支付17萬元的進(jìn)項(xiàng)稅，貨物出口后能取得17萬元的出口退稅，因此增值稅稅負(fù)為0.按此方案，A加工廠和B外貿(mào)公司的利潤及稅負(fù)未變，而該公司利潤增至27.2 65萬元，少繳1.7萬元的增值稅。
方案二
變該公司為A加工廠的供貨商，由該公司購入乙產(chǎn)品的原材料加上自己應(yīng)得的利潤后將原材料銷售給A加工廠，再由A加工廠生產(chǎn)出成品后售給B外貿(mào)公司，同時(shí)提供稅收繳款書，由B外貿(mào)公司辦理出口退稅。具體操作為：
1.該公司以80萬元的不含稅價(jià)格購入材料，取得增值稅專用發(fā)票，以108.7萬元（含稅價(jià)127.179萬元）銷售給A加工廠，當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額13.6萬元，銷項(xiàng)稅額18.479萬元，應(yīng)繳增值稅4.879萬元，利潤28.7萬元。
2.A加工廠以108.7萬元（含稅價(jià)127.179萬元）購進(jìn)，以128.7萬元（含稅價(jià)150.579萬元）銷售給B外貿(mào)公司，利潤10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額18.479萬元。銷項(xiàng)稅額21.879萬元，應(yīng)繳增值稅3.4萬元，稅負(fù)及利潤額未改變。
3.B外貿(mào)公司以128.7萬元（含稅價(jià)150.579萬元）購進(jìn)，出口售價(jià)130萬元，利潤1.3萬元未變，購貨時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額21.879萬元在貨物出口后可全額退稅。因此，增值稅稅負(fù)為0，未發(fā)生變化。按此方案，A加工廠和B外貿(mào)公司的利潤及稅負(fù)未變，該公司利潤增至28.7萬元，增值稅稅負(fù)增加3.179萬元。
方案三
該公司以A加工廠應(yīng)得利潤10萬元／月的額度整體租賃A加工廠生產(chǎn)乙產(chǎn)品的設(shè)備（含人工費(fèi)等），自購材料加工成成品后直接出口，使乙產(chǎn)品變成自產(chǎn)自銷。按此種方式，該公司出口應(yīng)享受生產(chǎn)企業(yè)的“免、抵、退”政策。由于購進(jìn)80萬元的材料相應(yīng)取得13.6萬元進(jìn)項(xiàng)稅，該產(chǎn)品以130萬元報(bào)關(guān)出口后可退增值稅13. 6萬元，因此增值稅稅負(fù)是0，其成本是90萬元（制造成本）＋10萬元（租賃費(fèi)），銷售價(jià)130萬元，利潤30萬元。
以上三個(gè)方案中，由于經(jīng)營方式的改變，解決了一個(gè)根本問題，就是整個(gè)環(huán)節(jié)可以辦理出口退稅了，其中方案三最優(yōu)。
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