消費稅稅務(wù)籌劃案例分析——利用委托加工籌劃

來源: (正保會計網(wǎng)校版權(quán)所有 嚴禁轉(zhuǎn)載) 編輯: 2003/04/04 09:50:46 字體:
  委托加工方式的稅負

    委托他方加工的應(yīng)稅消費品收回后,在本企業(yè)繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費品銷售。

  例如:A卷煙廠委托B廠將一批價值100萬元的煙葉加工成煙絲,協(xié)議規(guī)定加工費7 5萬元;加工的煙絲運回A廠后,A廠繼續(xù)加工成甲類卷煙,加工成本、分攤費用共計95萬元,該批卷煙售出價格700萬元。煙絲消費稅稅率為50%。

  1.A廠向B廠支付加工費的同時,向受托方支付其代收代繳的消費稅:

  消費稅組成計稅價格=(100+75)÷(1-30%)=250(萬元)

  應(yīng)繳消費稅=250×30%=75(萬元)

  2.A廠銷售卷煙后,應(yīng)繳消費稅:

  700×50%-75=275(萬元)

  3.A廠的稅后利潤(所得稅稅率33%):

 ?。?00-100-75-75-95-275)×(1-33%)=80×67%=53.6(萬元)。

  如果委托加工收回的應(yīng)稅消費品運回后,委托方不再繼續(xù)加工,而是直接對外銷售。仍以上例,如果A廠委托B廠將煙葉加工成甲類卷煙,煙葉成本不變,加工費用為160萬元;加工完畢,運回A廠后,A廠對外售價仍為700萬元。

  1.A廠向B廠支付加工費的同時,向其支付代收代繳的消費稅:

 ?。?00+160)÷(1-50%)×50%=260(萬元)

  2.由于委托加工應(yīng)稅消費品直接對外銷售,A廠在銷售時,不必再繳消費稅。

  其稅后利潤計算如下:

 ?。?00-100-160-260)×(1-33%)=180×67%=120.6(萬元)

  可見,在被加工材料成本相同、最終售價相同的情況下,后者顯然比前者對企業(yè)有利得多,稅后利潤多67萬元。即使后種情況A廠向B廣支付的加工費等于前者之和170(75+95)萬元,后者也比前者稅后利潤多。而在一般情況下,后種情況支付的加工費要比前種情況支付的加工費(向受托方支付加自已發(fā)生的加工費之和)要少。對受托方來說,不論哪種情況,代收代繳的消費稅都與其盈利無關(guān),只有收取的加工費與其盈利有關(guān)。

  自行加工方式的稅負如果生產(chǎn)者購入原料后,自行加工成應(yīng)稅消費品對外銷售,其稅負比委托加工方式是輕、還是重呢?仍以上例,A廠將購入的價值100萬元的煙葉自行加工成甲類卷煙,加工成本、分攤費用共計175萬元,售價700萬元。有關(guān)計算公式如下:

  應(yīng)繳消費稅=700×50%=350(萬元)

  稅后利潤=(700-100-175-350)×(1-33%)=75×67%=50.25(萬元)

  從中可以看出,在各相關(guān)因素相同的情況下,自行加工方式的稅后利潤最少,其稅負最重。而徹底的委托加工方式(收回后不再加工直接銷售)又比委托加工后再自行加工后銷售,其稅負要低。

  委托加工與自行加工的稅負分析委托加工的應(yīng)稅消費品與自行加工的應(yīng)稅消費品的稅基不同,委托加工時,受托方(個體工商戶除外)代收代繳稅款,稅基為組成計稅價格或同類產(chǎn)品銷售價格;自行加工時,計稅的稅基為產(chǎn)品銷售價格。在通常情況下,委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費品后,要以高于成本的價格售出以求盈利。不論委托加工費大于或小于自行加工成本,只要收回的應(yīng)稅消費品的計稅價格低于收回后的直接出售價格,委托加工應(yīng)稅消費品的稅負就會低于自行加工的稅負。對委托方來說,其產(chǎn)品對外售價高于收回委托加工應(yīng)稅消費品的計稅價格部分,實際上并未納稅。

  作為價內(nèi)稅的消費稅,企業(yè)在計算應(yīng)稅所得時,消費稅可以作為扣除項目;因此,消費稅的多少,會進一步影響所得稅,進而影響企業(yè)的稅后利潤和所有者權(quán)益。而作為價外稅的增值稅,則不會因增值稅稅負差異而造成企業(yè)稅后利潤差異。

  由于應(yīng)稅消費品加工方式不同而使納稅人稅負不同,因此,納稅人可以進行稅務(wù)籌劃。尤其是利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系,壓低委托加工成本,達到節(jié)稅目的。即使不是關(guān)聯(lián)方關(guān)系,納稅人也可以在估算委托加工成本上、下限的基礎(chǔ)上,事先測算企業(yè)稅負,確定委托加工費的上限,以求使稅負最低,利潤最多。

  上述籌劃是在現(xiàn)行稅制下進行的,如果國家對此作了調(diào)整,則另當(dāng)別論。納稅人進行稅務(wù)籌劃,一定要注意稅法規(guī)定的新變化。
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