消費稅稅務(wù)籌劃案例分析——利用納稅環(huán)節(jié)籌劃

　　納稅環(huán)節(jié)是應(yīng)稅消費品生產(chǎn)、消費過程中應(yīng)繳納消費稅的環(huán)節(jié)。消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域（包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口），而非流通領(lǐng)域或終極的消費環(huán)節(jié)。利用納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)盡可能避開或推遲納稅環(huán)節(jié)的出現(xiàn)。例如，生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品時，可以采取“物物交換”或者改變和選擇某種對企業(yè)有利的結(jié)算方式推遲繳稅；委托加工應(yīng)稅消費品時，可以采取與受托方聯(lián)營的方式，改變受托與委托關(guān)系節(jié)省此項消費稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費品的企業(yè)，如果以較低的銷售價格將應(yīng)稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費稅稅額。而獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費稅，可使集團(tuán)的整體消費稅稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。

　　例如，某煙草集團(tuán)下屬的卷煙廠生產(chǎn)的甲類卷煙，市場售價為每箱1000元（不含增值稅），該廠以每箱800元（不含增值稅）的價格銷售給其獨立核算的銷售部門100箱。

　　卷煙廠轉(zhuǎn)移定價前：

　　應(yīng)納消費稅稅額＝1000×100×50％＝50000（元）

　　卷煙廠轉(zhuǎn)移定價后：

　　應(yīng)納消費稅稅額＝800×100×50％＝40000（元）

　　轉(zhuǎn)移定價前后的差異如下：

　　50000－40000＝10000（元）

　　轉(zhuǎn)移價格使卷煙廠減少10000元稅負(fù)。