商場(chǎng)促銷手段的稅收籌劃

    例：某商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，商品銷售利潤率為40％，也就是說，每銷售100元商品，其成本為60元，商場(chǎng)購貨均取得增值稅專用發(fā)票。該商場(chǎng)為促銷擬采用以下三種方式：一是商品以七折銷售；二是“滿百送三十”，即購物滿100元者贈(zèng)送價(jià)值30元的商品（所贈(zèng)商品的成本為18元，均為含稅價(jià)）；三是購物滿100元返還30元現(xiàn)金。

    假定消費(fèi)者同樣是購買一件價(jià)值1000元的商品，對(duì)于商家來說在以上三種方式下的應(yīng)納稅情況及利潤情況是不同的，現(xiàn)分別進(jìn)行計(jì)算分析，借以衡量哪種方式對(duì)商家更為有利（由于城建稅和教育費(fèi)附加對(duì)結(jié)果影響較小，計(jì)算時(shí)不予考慮）。

    一、商品以七折銷售，即價(jià)值1000元的商品售價(jià)為700元；在這種情況下，銷售額以發(fā)票上注明的打折后的售價(jià)計(jì)算，且為含稅銷售額。

    應(yīng)繳增值稅＝700／（1＋17％）×17％－600／（1＋17％）×17％＝14．5（元）

    利潤額＝700／（1＋17％）－600／（1＋17％）＝85．5（元）

    應(yīng)繳所得稅＝85．5×33％＝28．2（元）

    稅后凈利潤＝85．5－28．2＝57．3（元）

    二、“滿百送三十”，即購物滿100元，贈(zèng)送價(jià)值30元的商品；在這種情況下，不僅所贈(zèng)商品要計(jì)算繳納增值稅，還涉及個(gè)人所得稅的繳納，需要逐步分析：

    銷售1000元商品時(shí)應(yīng)繳增值稅＝1000／（1＋17％）×17％－600／（1＋17％）×17％＝58．1（元）

    贈(zèng)送300元商品視同銷售，應(yīng)繳增值稅＝300／（1＋17％）×17％－180／（1＋17％）×17％＝17．4（元）

    合計(jì)應(yīng)繳增值稅＝58．1＋17．4＝75．5（元）

    同時(shí)，根據(jù)國稅函[2000]57號(hào)文件規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客300元，商場(chǎng)贈(zèng)送價(jià)值300元的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)，個(gè)人所得稅按個(gè)人偶然所得進(jìn)行計(jì)算。因此，贈(zèng)送該商品時(shí)商場(chǎng)需代顧客繳納的個(gè)人所得稅額為：300／（1－20％）×20％＝75（元）

    利潤額＝1000／（1＋17％）－600／（1＋17％）－180／（1＋17）－75＝113（元）

    由于贈(zèng)送的商品成本及代顧客繳納的個(gè)人所得稅款不允許稅前扣除，因此應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝[1000／（1＋17％）－600／（1＋17％）]×33％＝112．8（元）

    稅后利潤＝113－112．8＝0．2（元）

    三、購物滿100元，贈(zèng)送30元現(xiàn)金；在這種情況下，所贈(zèng)送的現(xiàn)金也要繳納個(gè)人所得稅，且由商家承擔(dān)。

    銷售1000元商品應(yīng)繳增值稅＝1000／（1＋17％）×17％－600／（1＋17％）×17％＝58．1（元）

    個(gè)人所得稅額為（同方案二）：300／（1－20％）×20％＝75（元）

    應(yīng)納企業(yè)所得稅額（同方案二）＝[1000／（1＋17％）－600／（1＋17％）]×33％＝112．8（元）

    賬面利潤額為：1000／（1＋17％）－600／（1＋17％）－300－75＝－33．1（元）

    企業(yè)的稅后利潤為：－33．1－112．8＝－145．9（元）

    比較可得，在假定消費(fèi)者購買一件價(jià)值1000元商品的條件下，方案一商家可獲得57．3元的凈利潤；方案二商家稅后利潤只有0．2元；方案三商家則虧損145．9元。

    商場(chǎng)銷售金額越大，這種差異就會(huì)更大。由此可見，采用不同的促銷手段不僅稅收負(fù)擔(dān)截然不同，對(duì)商家利潤的影響也是顯而易見。所以，商家不能盲目選擇促銷手段，而是要考慮稅收的影響，以便做出最優(yōu)選擇。當(dāng)然，稅款繳納少的方案不一定就是商家的首選，因?yàn)樯碳彝粗腥绾螌?shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)，比如爭(zhēng)奪消費(fèi)者，占領(lǐng)某一市場(chǎng)份額等，還要考慮哪種促銷手段對(duì)消費(fèi)者的刺激最大，最能擴(kuò)大商家促銷。因此，只有從商家的總體經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，才能使這項(xiàng)稅收籌劃起到為企業(yè)出謀劃策的作用。