消費(fèi)稅的稅收籌劃——出口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅收籌劃

　　由于列入消費(fèi)稅征稅范圍的消費(fèi)品一般為非生活必需品，而這些應(yīng)稅消費(fèi)品的購(gòu)買(mǎi)者通常具有較高的消費(fèi)水平，因此，對(duì)于消費(fèi)稅不應(yīng)存在減稅、免稅優(yōu)惠的問(wèn)題。

　　但是，按照國(guó)際通行的做法，對(duì)于出口的消費(fèi)品通常都是免稅的。

　　出口應(yīng)稅消費(fèi)品的免稅政策

　　增值稅和消費(fèi)稅是屬于交叉征收的稅種，出口應(yīng)稅消費(fèi)品在出口報(bào)關(guān)時(shí)，往往既涉及增值稅的退（免）稅，同時(shí)也涉及消費(fèi)稅的退（免）稅，因此，通常所說(shuō)的出口退（免）稅，主要指的就是退（免）增值稅和消費(fèi)稅，一些相關(guān)的退（免）稅政策也將這兩個(gè)稅種合并闡述。而消費(fèi)稅和增值稅不同之處則在于退稅稅率的確定和出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的計(jì)算上。

　　退稅稅率的確定。出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額，依據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》所附《消費(fèi)稅稅目稅率表》執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開(kāi)核算和申報(bào)，凡劃分不清的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。

　　出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的計(jì)算。出口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，分兩種情況處理：屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)算公式為：應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口貨物的工廠銷(xiāo)售額×稅率；屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)算公式為：應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口數(shù)量×單位稅額。

　　出口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅收籌劃

　　消費(fèi)稅規(guī)定，只要納稅人出口的消費(fèi)品，不是國(guó)家禁止或限制出口的貨物，在出口環(huán)節(jié)均可以享受退（免）稅的待遇。這就是鼓勵(lì)納稅人在滿(mǎn)足國(guó)內(nèi)市場(chǎng)需求的基礎(chǔ)上，盡量擴(kuò)大出口規(guī)模。從節(jié)稅的角度出發(fā)，納稅人也應(yīng)該想方設(shè)法開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)，為本企業(yè)謀求盡可能多的合理利益。

　　此外，在出口產(chǎn)品因質(zhì)量等問(wèn)題被退貨的情況下，依然存在著一定的節(jié)稅機(jī)會(huì)。

　　稅法中規(guī)定：出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后發(fā)生退關(guān)，或者國(guó)外退貨，進(jìn)口時(shí)予以免稅的，由報(bào)關(guān)出口者按規(guī)定期限向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。由納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，辦理免稅后發(fā)生退關(guān)，或者國(guó)外退貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售時(shí)，再向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)完全可以占有資金的時(shí)間價(jià)值，充分利用退貨款和推遲納稅人的應(yīng)退稅款，為企業(yè)創(chuàng)造新的效益。