平銷返利如何進(jìn)行賬務(wù)處理

    案例：我公司為增值稅一般納稅人的商業(yè)代理商，為生產(chǎn)企業(yè)從事貨物的銷售代理業(yè)務(wù)。按照代理協(xié)議，生產(chǎn)企業(yè)會(huì)根據(jù)代理商銷售業(yè)績(jī)情況，采取返利方式鼓勵(lì)代理銷售。生產(chǎn)企業(yè)返利的方式有現(xiàn)金返利、實(shí)物返利和折扣返利三種形式。實(shí)物返利時(shí)，有時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，有時(shí)開具普通發(fā)票，有時(shí)直接贈(zèng)送實(shí)物，不開發(fā)票。據(jù)我們了解，代理公司取得的現(xiàn)金返利收入，應(yīng)按稅法規(guī)定沖減進(jìn)項(xiàng)稅金，折扣返利直接開具在發(fā)票上，但公司取得的實(shí)物返利，我們還不清楚如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

    某單位財(cái)務(wù)人員專家把脈：商業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的平銷行為，即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失。在平銷活動(dòng)中，生產(chǎn)企業(yè)彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷差價(jià)損失的方式主要有以下幾種：一是生產(chǎn)企業(yè)通過返還資金方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失，如有的對(duì)商業(yè)企業(yè)返還利潤(rùn)，有的向商業(yè)企業(yè)投資等；二是生產(chǎn)企業(yè)通過贈(zèng)送實(shí)物或以實(shí)物投資方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失。

    國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕167號(hào)）中，就平銷行為中有關(guān)增值稅問題規(guī)定如下：自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金計(jì)算公式如下：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還資金×所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率。

    自2004年7月1日起，稅法對(duì)此又作了調(diào)整。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)）規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。

    根據(jù)上述稅法規(guī)定，你公司取得的與銷售數(shù)量有關(guān)的任何返利，無論是貨幣性資產(chǎn)還是實(shí)物資產(chǎn)，都要按照規(guī)定沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅金。如果取得的返利是實(shí)物資產(chǎn)，應(yīng)按照發(fā)票票面價(jià)值或貨物的公允價(jià)值（無發(fā)票的實(shí)物），按照規(guī)定的計(jì)算公式轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅金。賬務(wù)處理為：借記“其他業(yè)務(wù)支出（或相關(guān)科目）”，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。

    例如，設(shè)購(gòu)貨方從銷貨方取得的存貨價(jià)值為117元，如生產(chǎn)企業(yè)開具增值稅發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅金為17元。當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金為：117÷（1＋17%）×17%＝17（元）。取得貨物時(shí)，借記“庫(kù)存商品”100元，“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”17元；貸記“其他業(yè)務(wù)收入（或相關(guān)科目）”117元。沖減進(jìn)項(xiàng)稅金時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)支出”17元，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”17元。

    如生產(chǎn)企業(yè)未開具發(fā)票或開具普通發(fā)票，由于該批貨物公允價(jià)值為117元，當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金還是17元。取得貨物時(shí)，借記“庫(kù)存商品”117元；貸記“其他業(yè)務(wù)收入（或相關(guān)科目）”117元。沖減進(jìn)項(xiàng)稅金時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)支出”17元，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”17元。