代銷收入的稅法規(guī)定

　　所謂代銷，是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續(xù)費(fèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。掌握代銷貨物的關(guān)鍵，是受托方以委托方的名義，從事銷售委托方的貨物的活動(dòng)，對(duì)代銷貨物發(fā)生的質(zhì)量問(wèn)題以及法律責(zé)任，都由委托方負(fù)責(zé)。代銷貨物有以下三個(gè)特點(diǎn)：代銷的貨物其所有權(quán)屬于委托方；受托方按委托方規(guī)定的條件出售；貨物的銷售收入為委托方所有，受托方只收取手續(xù)費(fèi)。

　　代銷貨物本身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)屬于購(gòu)銷貨物，在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，貨物已實(shí)現(xiàn)了有償轉(zhuǎn)讓，僅就銷售貨物環(huán)節(jié)而言，它屬增值稅的征收范圍。稅法對(duì)代銷這種銷售方式有嚴(yán)格的規(guī)定，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定：將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物均視同銷售。同時(shí)細(xì)則三十三條規(guī)定：委托其他納稅人代銷貨物納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。

　　營(yíng)業(yè)稅暫行條例對(duì)代銷貨物征稅不是針對(duì)貨物有償轉(zhuǎn)讓這個(gè)過(guò)程的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，而是對(duì)代理者為委托方提供的代銷貨物的勞務(wù)行為征稅，即對(duì)代理者收取的手續(xù)費(fèi)征收服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為，收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

　　代銷的三種情況：

　　1.如果受托方不將代銷貨物加價(jià)出售，只收取手續(xù)費(fèi)，則受托方就手續(xù)費(fèi)納營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)計(jì)征增值稅的銷項(xiàng)稅額，但按增值稅的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相等，所以受托方不交增值稅。

　　例1.某毛衣廠委托某百貨商店代銷毛衣，單價(jià)由廠方規(guī)定，每件200元。銷售一件毛衣手續(xù)費(fèi)10元，商店2001年8月代銷100件，并將銷售額20000元全部支付給工廠，收取手續(xù)費(fèi)1000元，營(yíng)業(yè)稅僅對(duì)普通發(fā)票所填開(kāi)的金額1000元征營(yíng)業(yè)稅，也就是僅對(duì)受托方取得的手續(xù)費(fèi)征營(yíng)業(yè)稅，即1000×5%=50元。增值稅銷項(xiàng)稅額為3400元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為2000×17%=3400元，則應(yīng)納稅額為零。

　　2.如果受托方將代銷貨物加價(jià)出售，仍與委托方按原價(jià)結(jié)算，以商品差價(jià)作為經(jīng)營(yíng)報(bào)酬南昌此差價(jià)構(gòu)成了代銷貨物的手續(xù)費(fèi)，對(duì)此差價(jià)征營(yíng)業(yè)稅，按例1，如果受托方每件毛衣加價(jià)20元出售，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅100×20×5%=100元，同時(shí)應(yīng)交增值稅為22000×17%－20000×17%=340元。

　　3.如果受托方將代銷貨物加價(jià)出售，仍與委托方按原價(jià)結(jié)算，另外收取手續(xù)費(fèi)。那么受托方的手續(xù)費(fèi)收入包括兩部分，一是銷售貨物的差價(jià)；二是另收取的手續(xù)費(fèi)。對(duì)這兩部分的仍應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。按例1，受托方同時(shí)另外還收取每件毛衣2元的手續(xù)費(fèi)。應(yīng)交增值稅為340元，同是應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為（100×20＋100×2）×5%=110元。

　　由此可見(jiàn)，對(duì)于代銷行為，其受托方取得的手續(xù)費(fèi)不論如何結(jié)算，也不論是否作為銷售貨物的價(jià)格或價(jià)外收費(fèi)征了增值稅，它仍屬營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。