我國(guó)宏觀稅負(fù)水平適度

　　國(guó)稅總局首次回應(yīng)福布斯中國(guó)內(nèi)地稅負(fù)指數(shù)第二說美國(guó)財(cái)經(jīng)雜志《福布斯》發(fā)表的2005 年度的全球雇主與雇員的綜合稅務(wù)負(fù)擔(dān)調(diào)查報(bào)告曾稱，2005年在全球52個(gè)國(guó)家及地區(qū)中，中國(guó)內(nèi)地的“稅負(fù)指數(shù)”位居第二。該調(diào)查一經(jīng)發(fā)布，曾引起國(guó)內(nèi)的軒然大波。今天，國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站刊登了題為《目前我國(guó)宏觀稅負(fù)水平是適度的》的長(zhǎng)篇文章，首次對(duì)福布斯的調(diào)查結(jié)果做出了官方的正式回應(yīng)。

　　文章指出，《福布斯》稅負(fù)指數(shù)計(jì)算存在一定的不科學(xué)性。

　　其理由主要有三點(diǎn)：一是用最高法定稅率直接作為稅負(fù)指數(shù)的計(jì)算依據(jù)?！陡２妓埂范愗?fù)指數(shù)中，個(gè)人所得稅是按最高檔稅率45％計(jì)算，占總指數(shù)的四分之一強(qiáng)。顯然，將比重如此微小的

　　個(gè)人所得稅項(xiàng)目直接擴(kuò)大，把只有極少數(shù)人適用的稅率作為普遍適用的稅率，這是不科學(xué)的，而只有當(dāng)適用最高稅率的比例較大時(shí)才是合理的。稅負(fù)指數(shù)必須具有稅收負(fù)擔(dān)的內(nèi)涵才有意義。

　　二是不考慮稅基比重和稅制結(jié)構(gòu)，將不同稅種的法定稅率做簡(jiǎn)單加總?？傮w稅負(fù)應(yīng)是各主體稅種稅負(fù)的加權(quán)平均水平，不考慮稅基結(jié)構(gòu)而直接簡(jiǎn)單加總法定稅率，在一國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變動(dòng)較大時(shí)，將影響計(jì)算結(jié)果的可靠性。同時(shí)，不同稅種在稅收收入中所占比重也影響著總體稅負(fù)的形成。占我國(guó)稅收收入比重7％左右的個(gè)人所得稅的法定稅率與占稅收收入近半的增值稅的法定稅率直接加總，同樣會(huì)影響結(jié)果的可靠性。

　　三是不考慮減免政策和征管因素。我國(guó)稅法中減免稅政策規(guī)定條款多，范圍寬，數(shù)額大，會(huì)在一定程度上降低宏觀稅負(fù)的理論水平。法定稅率與實(shí)際稅負(fù)之間征管因素有很大的作用空間，二者不能等而視之。

　　該文同時(shí)指出，我國(guó)社會(huì)生產(chǎn)力正處于快速發(fā)展時(shí)期，近年來我國(guó)已經(jīng)出現(xiàn)了宏觀稅負(fù)連續(xù)提高的趨勢(shì)，這個(gè)趨勢(shì)還將持續(xù)下去?？傮w看，我國(guó)宏觀稅負(fù)與國(guó)際水平相比并不高。

　　文章分析說，分析宏觀稅負(fù)必須要澄清的三大概念。第一，必須區(qū)別稅費(fèi)差異。在分析宏觀稅負(fù)時(shí)，也有將稅收與各類非稅收入，特別是各級(jí)政府的各類收費(fèi)加總，作為政府收入計(jì)算GDP的負(fù)擔(dān)率，并稱為“稅收負(fù)擔(dān)”的。這種分析用來研究我國(guó)獨(dú)特的財(cái)稅現(xiàn)象，可以全面反映企業(yè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的負(fù)擔(dān)，有助于深化對(duì)宏觀稅負(fù)的認(rèn)識(shí)，但不能用作國(guó)際比較，也不宜作為判斷“稅收負(fù)擔(dān)”高低的依據(jù)，特別是不能把用這樣寬泛口徑的政府收入計(jì)算的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)直接等同于稅收負(fù)擔(dān)或宏觀稅負(fù)。宏觀稅負(fù)的高低只能用嚴(yán)格定義的稅收收入作為分析的對(duì)象。

　　第二，必須區(qū)別平均稅負(fù)與邊際稅負(fù)的差異。宏觀稅負(fù)就是平均稅負(fù)，反映的是每單位的稅基所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。邊際稅負(fù)是稅收增量占GDP增量的百分比。邊際稅負(fù)是經(jīng)濟(jì)學(xué)中邊際分析在研究稅負(fù)問題上的應(yīng)用，僅從計(jì)算結(jié)果看它表明在GDP增量中稅收參與分配的程度，但其實(shí)際意義卻大打折扣。因?yàn)閷?shí)際上稅收來自稅基，是每一單位的稅收平攤在每一單位的稅基上，也就是所有的稅基負(fù)擔(dān)了所有的稅收，而不是稅基的增量負(fù)擔(dān)了稅收的增量，用邊際稅負(fù)高說明宏觀稅負(fù)過高過重是不可靠的。

　　第三，必須區(qū)別法定稅率與實(shí)際稅負(fù)的不同。

　　“從宏觀稅負(fù)變動(dòng)的成因看，近年來我國(guó)宏觀稅負(fù)的提高主要是經(jīng)濟(jì)發(fā)展、結(jié)構(gòu)優(yōu)化和征管水平提高的反映。目前的宏觀稅負(fù)水平與我國(guó)生產(chǎn)力發(fā)展階段和現(xiàn)階段的稅收征收管理水平是相適應(yīng)的，與現(xiàn)行稅制形成的理論稅負(fù)以及政府財(cái)政資金需求程度也是相適應(yīng)的。因此判斷，目前我國(guó)宏觀稅負(fù)水平是適度的。”文章最后指出。