困擾企業(yè)所得稅管理的五大問題

　　所得稅收入分享體制改革以來，隨著納入國(guó)稅管轄的企業(yè)所得稅納稅戶逐漸增多，企業(yè)所得稅收入不斷增長(zhǎng)，各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所得稅這個(gè)稅種的重視程度日益提高，所得稅管理在基層稅收管理工作中的份量也越來越重。但由于受稅制及管理模式、手段、方法等方面的影響，目前所得稅管理仍為基層稅收管理中的薄弱環(huán)節(jié)，成為稅收管理工作中的難點(diǎn)和弱點(diǎn)。經(jīng)調(diào)查當(dāng)前所得稅征收管理主要存在以下五個(gè)方面的問題：

　　一是稅源控管方面

　　推行分享改革以來，雖然國(guó)稅部門也通過報(bào)紙、電臺(tái)等多種途徑和渠道進(jìn)行宣傳，但實(shí)際效果并不是很明顯。

　　1、對(duì)現(xiàn)行征管范圍劃分政策的理解存在分歧。

　　目前國(guó)、地稅征管范圍的劃分是按照國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的國(guó)稅發(fā)［2002］8號(hào)和國(guó)稅發(fā)[2003]76號(hào)文件規(guī)定，按照企業(yè)在各級(jí)工商行政管理部門辦理設(shè)立（開業(yè)）登記的日期和性質(zhì)確定國(guó)、地稅務(wù)機(jī)關(guān)所得稅征收管理范圍。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，實(shí)行新的所得稅收入分享體制后，進(jìn)一步規(guī)范了中央、地方之間的分配關(guān)系。但是由于國(guó)、地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其所得稅征收管理范圍的理解不一致，戶籍管理數(shù)據(jù)沒有實(shí)行實(shí)時(shí)共享，缺乏相互間的配合、協(xié)調(diào)，稅源管理手段薄弱，導(dǎo)致管理上產(chǎn)生不該有的“盲區(qū)”，出現(xiàn)個(gè)別漏管戶和國(guó)、地稅重復(fù)征管戶，增加了日常事務(wù)性的工作量，給納稅人造成不該有的麻煩和負(fù)擔(dān)，難以開展深層次的稅收管理服務(wù)。

　　2、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位控管存在很大難度。

　　按現(xiàn)行企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定，社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位應(yīng)納入所得稅征管范圍。伴隨著我國(guó)對(duì)事業(yè)單位企業(yè)化的改革，經(jīng)過幾年的努力，我省國(guó)稅系統(tǒng)對(duì)事業(yè)單位的所得稅管理已逐步走上了正軌，并積累了一定的經(jīng)驗(yàn)。而對(duì)社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位不知該如何征管，社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位作為一種從事社會(huì)服務(wù)、社會(huì)公益事業(yè)的非盈利性的組織，由于其成立之日起就不是以盈利為目的，不同于企業(yè)，這就決定了本身征管的難度；按原規(guī)定均不屬于國(guó)稅部門征管，有關(guān)部門也未能征管，對(duì)此基層反映若對(duì)新辦單位征稅，無疑會(huì)更加大國(guó)稅系統(tǒng)管理的難度；同時(shí)對(duì)社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位到底如何辦理稅務(wù)登記，現(xiàn)行規(guī)定前后不盡一致：一方面只要有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的，必須辦理；另一方面只有從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的以及非專門從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而有應(yīng)稅收人的，均應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定，依法辦理稅務(wù)登記。對(duì)上述單位如果不納入管理范圍，將違背國(guó)家稅法規(guī)定；如果納入征管但管理又難以操作，會(huì)遇到很大的阻力，對(duì)此基層感到很難辦。

　　3、有關(guān)部門信息交流不暢。

　　所得稅收入分享體制改革不僅涉及稅務(wù)部門，也與工商等相關(guān)部門聯(lián)系密切。當(dāng)前絕大多數(shù)基層國(guó)稅機(jī)關(guān)與這些部門都缺乏橫向聯(lián)系，信息資源無法共享，信息交流不暢。個(gè)別地方國(guó)、地稅稅務(wù)登記數(shù)與工商、民政等主管部門登記的企業(yè)、事業(yè)單位及社會(huì)團(tuán)體數(shù)目存在較大差異，導(dǎo)致稅收征管出現(xiàn)空檔，產(chǎn)生新的漏征漏管戶。

　　二是稅基控管方面

　　由于企業(yè)成分異常復(fù)雜、經(jīng)營(yíng)方式多種多樣，財(cái)務(wù)核算不規(guī)范、帳面信息真實(shí)度低，且存在著大量的現(xiàn)金交易，在我國(guó)現(xiàn)有法制和貨幣金融監(jiān)管水平下，缺乏有效的稅源監(jiān)控手段，來控制企業(yè)的資金流、貨物流，使所得稅的稅源控管變得異常艱難。

　　1、企業(yè)帳務(wù)核算數(shù)據(jù)的真實(shí)度差。

　　從目前企業(yè)的總體情況而言，絕大多數(shù)企業(yè)屬于簡(jiǎn)單加工的生產(chǎn)企業(yè)，大多采取的是家族式的管理模式，尤其是企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，有的是法人代表的親屬，有的只是經(jīng)過短期的學(xué)習(xí)培訓(xùn)就從事財(cái)務(wù)工作，有的身兼數(shù)家企業(yè)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)核算水平參差不齊。從調(diào)查情況看，目前大部分企業(yè)財(cái)務(wù)核算中往往唯企業(yè)法人是從，缺乏依法規(guī)范執(zhí)業(yè)意識(shí)。造成目前企業(yè)內(nèi)部管理制約機(jī)制不健全，監(jiān)督不力，企業(yè)的財(cái)務(wù)核算不能準(zhǔn)確體現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)成果，損害了企業(yè)所得稅的稅基。

　　2、兩元化管理的存在形成執(zhí)法和稅負(fù)不公。新辦企業(yè)的企業(yè)所得稅由國(guó)稅部門來征收管理，而原來的老企業(yè)由地稅部門來管理，二者在所得稅管理、特別是核定征收方式的企業(yè)所得稅計(jì)算上方法不同、繁簡(jiǎn)各異。如在稅額核定上，國(guó)稅、地稅部門采取核定，但方式不同，很容易出現(xiàn)同地區(qū)、同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)的稅負(fù)不一，很有可能導(dǎo)致同類型或同規(guī)模企業(yè)的稅負(fù)差異較大，出現(xiàn)納稅人隨稅負(fù)波動(dòng)而不斷“跳槽”的現(xiàn)象，影響了稅收秩序。

　　3、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅法的差異較大，增加一線管理的難度。

　　隨著企業(yè)所得稅征管范圍的調(diào)整，國(guó)稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅征管戶數(shù)大大增加。由于目前稅收政策規(guī)定與企業(yè)會(huì)計(jì)制度及財(cái)務(wù)準(zhǔn)則差異過大，存在企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收政策有差異時(shí)不能按照稅收規(guī)定處理，導(dǎo)致申報(bào)質(zhì)量不高，從而增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行政策的難度。

　　三是征收管理方面

　　1、核定征收矛盾突出

　　長(zhǎng)期以來，國(guó)稅系統(tǒng)征管的企業(yè)財(cái)務(wù)核算較為健全，基本實(shí)行查賬征收所得稅方式。新辦企業(yè)納入國(guó)稅系統(tǒng)征管，遇到新的矛盾和問題。主要有：一是納稅人的經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等方面將發(fā)生很大的變化，單一的查賬征收方式已難以適應(yīng)；二是總局規(guī)定應(yīng)稅所得率操作起來難度很大。一方面各區(qū)、各行業(yè)的營(yíng)利水平難以準(zhǔn)確測(cè)算有失公平，另一方面存在與地稅征管戶稅負(fù)不均衡的問題，否則，造成同一地區(qū)同一行業(yè)稅負(fù)差距明顯，影響到稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法形象。

　　2、匯總納稅單位地方監(jiān)管乏力

　　對(duì)保險(xiǎn)、郵政、電信等機(jī)構(gòu)改變會(huì)計(jì)核算辦法變?yōu)榉仟?dú)立核算單位的，集中到市級(jí)核算。監(jiān)管成員單位上劃后，對(duì)企業(yè)所得稅管理工作的影響主要是：縣局由于企業(yè)已上劃，不便監(jiān)管，而核算地稅務(wù)機(jī)關(guān)由于對(duì)企業(yè)特別是在縣區(qū)的非獨(dú)立核算單位的具體經(jīng)營(yíng)不很了解，監(jiān)管力度比就地監(jiān)管時(shí)要差。其原因是：地方政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)興辦企業(yè)，而創(chuàng)造的所得稅收入又匯總到上級(jí)財(cái)政收入，地方?jīng)]有財(cái)政收入的好處，大大挫傷地方政府支持熱情。因此建議，取消企業(yè)所得稅的匯總繳納，改為就地繳納，年終匯算清繳總機(jī)構(gòu)匯總繳納憑在當(dāng)?shù)乩U納入庫(kù)的完稅證明抵繳稅款。

　　3、CTAIS軟件企業(yè)所得稅管理功能與政策脫節(jié)

　　總局規(guī)定，匯算清繳檢查由所得稅管理部門組織開展，不同于稽查部門開展的檢查。因此套用稽查文書走稽查程序有失妥當(dāng)，且稽查部門受稽查結(jié)案率考核等因素影響也不方便提供稽查程序。為此，去年我市雖然借鑒稽查程序制定了一套匯算清繳檢查辦法，詳細(xì)規(guī)定匯繳檢查流程以及文書適用。但是，由于涉及罰款入庫(kù)， CTAIS只認(rèn)稽查程序，致使匯繳檢查罰款無法走CTAIS征收。因此，我們建議應(yīng)盡快完善CTAIS系統(tǒng)中所得稅相關(guān)模塊，改變軟件模塊功能與所得稅政策規(guī)定不同步、不銜接的情況，真正實(shí)現(xiàn)管理與信息化結(jié)合同軌發(fā)展的模式。

　　四是政策制定方面

　　1、個(gè)別政策規(guī)定滯后。由于企業(yè)所得稅收入分享體制改革的有關(guān)政策與征管實(shí)踐不能統(tǒng)一，給稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行政策和納稅人辦理有關(guān)涉稅事宜帶來較大困難。例如，如何加強(qiáng)飲食、娛樂、交通和運(yùn)輸?shù)确?wù)行業(yè)的管理，如何對(duì)財(cái)務(wù)不健全的中小企業(yè)進(jìn)行核定征收，如何規(guī)范名為集體實(shí)為個(gè)體承包納稅人的稅負(fù)核定等，政策都沒有明確規(guī)定，從而導(dǎo)致產(chǎn)生稅收征管漏洞。另外，納稅人對(duì)部分稅收優(yōu)惠政策意見較大，主要還是政策規(guī)定與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)。

　　2、政策規(guī)定不清晰。如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]88號(hào)）下發(fā)后，各地出現(xiàn)了國(guó)、地稅對(duì)同一家企業(yè)共同征管和繳退稅不清的問題。例如該文件中規(guī)定“在代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票時(shí)一律按開票金額3%征收營(yíng)業(yè)稅，按營(yíng)業(yè)稅稅款7%預(yù)征城建稅，按營(yíng)業(yè)稅稅款3%征收教育附加費(fèi)。同時(shí)按開票金額3.3%預(yù)征所得稅，預(yù)征的所得稅年終時(shí)進(jìn)行清算?！贝藯l規(guī)定“預(yù)征所得稅年終時(shí)進(jìn)行清算”造成理解模糊：一是清算什么。對(duì)于貨物運(yùn)輸企業(yè)來說，業(yè)務(wù)不存在費(fèi)用問題，只是單純收取的手續(xù)費(fèi)或管理費(fèi)，因此產(chǎn)生如何清算、清算什么的疑問；二是由誰清算，是地稅還是國(guó)稅。如貨物運(yùn)輸企業(yè)除業(yè)務(wù)無其他業(yè)務(wù)，盡管屬于國(guó)稅部門管轄，但國(guó)稅部門匯算清繳沒有實(shí)際意義；如貨物運(yùn)輸企業(yè)除業(yè)務(wù)還有自有運(yùn)輸業(yè)務(wù)及其他業(yè)務(wù)，地稅部門對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行清算，國(guó)稅部門如何匯算清繳上級(jí)沒有明確；三是清算結(jié)果如何處理。如清算以后，除業(yè)務(wù)以外的業(yè)務(wù)發(fā)生虧損，是否可以業(yè)務(wù)收入彌補(bǔ)其他業(yè)務(wù)虧損等都沒有明確規(guī)定。

　　3、政策規(guī)定不方便基層操作。如國(guó)家稅務(wù)總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]38號(hào)）第十條規(guī)定：“企業(yè)經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目，核定其某一行業(yè)的應(yīng)稅所得率”。也就是說，實(shí)行“核定征收”方式征收企業(yè)所得稅的，其應(yīng)稅所得率的確定應(yīng)按其主營(yíng)項(xiàng)目而定。這里同樣有一個(gè)如何確定其主營(yíng)項(xiàng)目的問題。特別是對(duì)新辦第一年的企業(yè)，因?yàn)闊o法確定某項(xiàng)收入占全部營(yíng)業(yè)收入的比例，則只能按工商登記的主營(yíng)項(xiàng)目確定其應(yīng)稅所得率，年終再以企業(yè)某一納稅年度的某項(xiàng)收入占全部營(yíng)業(yè)收入比例重新確定其應(yīng)稅所得率，進(jìn)行所得稅匯算清繳。這在一定程度上加大了基層征管工作量。

　　五是征管力量方面

　　機(jī)構(gòu)分設(shè)以來，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍沒有專設(shè)所得稅崗，所得稅管理隊(duì)伍不同程度地存在“斷層”，熟悉所得稅業(yè)務(wù)的管理人員嚴(yán)重不足，“疏于管理，淡化責(zé)任”的現(xiàn)象依然存在。據(jù)了解，大部分地級(jí)市國(guó)稅部門稅政科（股）專門從事所得稅管理工作的人員僅有2－3人，縣局更多是兼職，致使一些工作處于應(yīng)付狀態(tài)，有關(guān)政策落實(shí)難以到位，工作質(zhì)量難以保證。由于受稅收管理體制的影響，基層稅收征管的注意力往往集中于增值稅等流轉(zhuǎn)稅方面，所得稅處于邊緣化的狀態(tài)，大部分國(guó)稅干部的所得稅政策業(yè)務(wù)不熟練，工作力不從心，成為制約所得稅管理工作的瓶頸問題。

　　當(dāng)前，加強(qiáng)所得稅管理應(yīng)通過加大宣傳培訓(xùn)力度等措施，提高納稅人素質(zhì)和稅收管理員管理能力，優(yōu)化管理環(huán)境；加強(qiáng)部門配合，搞好戶籍管理和歸口管理，理清管理源頭；加強(qiáng)涉稅信息管理，豐富分析比對(duì)模型，優(yōu)化稅源管理手段；強(qiáng)化帳簿、憑證管理，完善企業(yè)的納稅信用等級(jí)建設(shè)，全面推行稅源分類管理，優(yōu)化稅源控管能力，以建立所得稅精細(xì)化管理的長(zhǎng)效機(jī)制。但應(yīng)盡快著重解決以下三個(gè)問題：

　　一是應(yīng)解決征管范圍劃分不清的問題。解決這個(gè)問題有三個(gè)途徑：第一，國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)對(duì)征管范圍重新進(jìn)行調(diào)整，所得稅收入既然實(shí)行了中央與地方共享，將目前由兩個(gè)稅務(wù)局分別征收調(diào)整為一個(gè)稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，這樣解決了征管范圍不清的所有問題。第二，在盡量保持穩(wěn)定的前提下，征管范圍一時(shí)不好進(jìn)行調(diào)整，總局文件規(guī)定自2002年1月1日起新注冊(cè)的企業(yè)由國(guó)稅部門負(fù)責(zé)征收，既然依據(jù)工商部門的營(yíng)業(yè)執(zhí)照為劃分標(biāo)志，我們認(rèn)為，只要企業(yè)不論什么原因重新注冊(cè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其所得稅一律歸屬國(guó)稅部門負(fù)責(zé)征收管理。第三，實(shí)行隨流轉(zhuǎn)稅種確定的原則。即企業(yè)交納主體流轉(zhuǎn)稅歸那一個(gè)局管理，其所得稅也歸那個(gè)局管理。我們傾向于第三種途徑。

　　二是應(yīng)解決應(yīng)稅所得率設(shè)定脫離實(shí)際的問題，避免核定征收流于形式。國(guó)家稅務(wù)總局核定的應(yīng)稅所得率過高，制約了核定征收所得稅工作的開展。以工業(yè)企業(yè)為例，總局核定的應(yīng)稅所得率的幅度為7%- 20%，有些行業(yè)很難達(dá)到其最底標(biāo)準(zhǔn)，如農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)，大部分縣整體利潤(rùn)率不足2%，若按最低應(yīng)稅所得率7%核定，將比按帳征收所得稅額增加近3倍，企業(yè)難以承受。

　　三是應(yīng)解決所得稅管理長(zhǎng)期被邊緣化的問題。在日常稅收征管工作中，應(yīng)避免出現(xiàn)增值稅管理一枝獨(dú)秀的現(xiàn)象，采取增值稅、企業(yè)所得稅管理并重的管理模式，以適應(yīng)新形式發(fā)展的需要。