北京某攝影有限公司利用發(fā)票隱藏收入案

    案 情

    一、企業(yè)基本情況：

    北京某攝影有限公司成立于1998年8月，注冊資金：10萬元，經(jīng)濟(jì)性質(zhì)：有限責(zé)任公司，經(jīng)營范圍：攝影服務(wù)；電腦圖文設(shè)計(jì)制作；勞務(wù)服務(wù)；經(jīng)濟(jì)信息咨詢服務(wù)；組織文化藝術(shù)交流活動；組織展覽展示活動；科技產(chǎn)品的技術(shù)開發(fā)， 技術(shù)咨詢，技術(shù)轉(zhuǎn)讓，人才培訓(xùn)等。涉及的稅種：營業(yè)稅，個人所得稅，城建稅，教育費(fèi)附加，企業(yè)所得稅，印花稅。

    二、企業(yè)納稅情況 單位：（元）

           營業(yè)稅 城建稅 教育費(fèi)附加 企業(yè)所得稅 印花稅

    1999年 17368.03 215.76 521.04 0 420

    2000年 28114 1938.04 853.43 3218.93 20

    2001年 32389.63 267.27 971.69 0 20

    三、違法事實(shí)

    根據(jù)局安排對該單位進(jìn)行專案檢查。舉報信提供的情況：從1999年8月至2000年9月期間有3張發(fā)票未按規(guī)定開具，其中：1999年8月2張，發(fā)票號為：2956589，2956634；2000年9月1張，發(fā)票號為：9213216.為此，我檢查組于2002年1月7日至2002年3月10日重點(diǎn)檢查了該單位發(fā)票使用和管理的情況。并進(jìn)行了延伸檢查，走訪了相關(guān)的單位，進(jìn)一步核實(shí)發(fā)票使用情況，相關(guān)單位提供了1999年至2001年與該攝影有限公司的有關(guān)票據(jù)，經(jīng)認(rèn)真的檢查、核對，又發(fā)現(xiàn)16張發(fā)票未按規(guī)定開具，共計(jì)19張 ，少計(jì)、漏計(jì)收入506，917元。2002年4月份舉報人又提供了新的線索，檢查組進(jìn)一步延伸檢查，并對法人進(jìn)行詢問，同時對其講解稅法知識，使其對問題的嚴(yán)重性有了深刻地認(rèn)識。主動配合檢查組進(jìn)行取證工作，又發(fā)現(xiàn)59張發(fā)票未按規(guī)定使用、開具，少計(jì)、漏計(jì)收入1，061，550元。總共有78張發(fā)票未按規(guī)定開具、使用，少計(jì)、漏計(jì)收入1，568，467元，具體補(bǔ)稅情況如下：

    （一）營業(yè)稅

    該攝影有限公司在經(jīng)營過程中，存在未按規(guī)定使用發(fā)票的情況，如：

              發(fā)票號 實(shí)收金額（元） 入帳金額（元）

    1999年5月 2956579 32200 40

    1999年8月 2956633 4000 45

    1999年11月 7161541 13400 35

    2000年6月 3844679 21500 40

    2000年11月 9213246 9700 25

    2001年11月 3526768 12300 84

    均應(yīng)調(diào)增營業(yè)收入，補(bǔ)繳營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加。

    1999年調(diào)增營業(yè)收入436590元。補(bǔ)繳營業(yè)稅21829.5元、滯納金9263.98元；補(bǔ)繳城建稅1528.07元、滯納金648.48元；補(bǔ)繳教育費(fèi)附加654.89元、滯納金277.92元。

    2000年調(diào)增營業(yè)收入885420元。補(bǔ)繳營業(yè)稅44271元、滯納金12508.84元；補(bǔ)繳城建稅3098.97元、滯納金875.62元；補(bǔ)繳教育費(fèi)附加1328.13元、滯納金375.27元。

    2001年調(diào)增營業(yè)收入246457元。補(bǔ)繳營業(yè)稅12322.85元、滯納金1033.98元；補(bǔ)繳城建稅862.60元、滯納金72.38元；補(bǔ)繳教育費(fèi)附加369.69元、滯納金31.02元。

    三年合計(jì)調(diào)增營業(yè)收入1，568，467元，補(bǔ)繳營業(yè)稅78423.35元，滯納金22806.79元；補(bǔ)繳城建稅5489.63元，滯納金1596.48元；教育費(fèi)附加2352.7元，滯納金684.20元。

    （二）個人所得稅

    2001年8月30日第18號憑證列支勞務(wù)費(fèi)10000元，為支付臨時雇傭的攝影模特10人的勞務(wù)費(fèi)，未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。

    應(yīng)補(bǔ)繳個人所得稅：10000÷10（人）×3%×10（人）=300元根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定，處以一倍罰款300元。

    （三）印花稅：

    該攝影有限公司與北京某經(jīng)貿(mào)公司于2000年9月簽定的《房屋租賃協(xié)議》未按規(guī)定交納印花稅。合同總標(biāo)的為326808元， 應(yīng)補(bǔ)繳印花稅，并處以3倍罰款。

    應(yīng)補(bǔ)繳印花稅：326808×1‰=326.81元

    罰款：326.81×3=980.43元

    （四）企業(yè)所得稅：

    根據(jù)前述（一）項(xiàng)對營業(yè)收入的調(diào)整，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

    （1） 1999年該單位的利潤總額為-3517.01元，1999年調(diào)增營業(yè)收入436590元。補(bǔ)繳營業(yè)稅21829.5元；補(bǔ)繳城建稅1528.07元；補(bǔ)繳教育費(fèi)附加654.89元。

    調(diào)整1999年的應(yīng)納稅所得額為：436590―3517.01―21829.5―1528.07―654.89=409060.53

    應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅：409060.53×33%=134989.97

    滯納金：　134989.97×0.5‰×692=46706.53

    （2）2000年該單位的利潤總額為16154.33元，已納企業(yè)所得稅3218.93元，2000年調(diào)增營業(yè)收入885420元。補(bǔ)繳營業(yè)稅44271元；補(bǔ)繳城建稅3098.97元；補(bǔ)繳教育費(fèi)附加1328.13元。 2000年1月30日在管理費(fèi)中列支的人壽保險費(fèi)3400元，應(yīng)在福利費(fèi)中列支，亦應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

    2000年調(diào)整應(yīng)納稅所得額為：885420―44271―3098.97―1328.13+16154.33＋3400=856276.23

    應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅：856276.23×33%－3218.93=279352.23

    滯納金：279352.23×0.5‰×327=45674.09

    （3）2001年該單位的利潤總額為-13668元，2001年調(diào)增營業(yè)收入246457元。補(bǔ)繳營業(yè)稅12322.85元；補(bǔ)繳城建稅862.60元；補(bǔ)繳教育費(fèi)附加369.69元。

    調(diào)整應(yīng)納稅所得額為：246457―12322.85―862.6―369.69―13668=219，233.86元

    應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅：219233.86×33%=72347.17

    三年合計(jì)調(diào)增營業(yè)收入1568467元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅486689.37元，滯納金92380.62元。

    四、處理意見及依據(jù)

    1、根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第二條的規(guī)定，補(bǔ)繳營業(yè)稅78423.35元。

    2、根據(jù)《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第二條、《征收教育費(fèi)附加暫行規(guī)定》第二條的規(guī)定，補(bǔ)繳城建稅5489.63元、教育費(fèi)附加2352.7元。

    3、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第二條的規(guī)定、《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條的規(guī)定，對未扣繳的個人所得稅300元應(yīng)處以一倍罰款300元。

    4、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第一條的規(guī)定，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅486689.37元。

    5、根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，對補(bǔ)繳的營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金，分別為22806.79元、1596.48元、684.20元、92380.62元。

    6、根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》第一條、第二條、第三條及第十三條的規(guī)定，補(bǔ)繳印花稅326.81元，并處以三倍罰款980.43元。

    7、根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條第三款的規(guī)定，對北京黑圖攝影有限公司處以10000元的罰款。

    案 例 分 析

    本案是接到群眾舉報對北京某攝影有限公司1999年、2000年和2001年的財(cái)務(wù)報表、財(cái)務(wù)帳簿、記帳憑證及發(fā)票的使用進(jìn)行了檢查，并對該攝影有限公司的法人進(jìn)行了詢問，根據(jù)舉報信提供的情況，從1999年8月至2000年9月期間有3張發(fā)票未按規(guī)定開具。我檢查組重點(diǎn)檢查了該單位發(fā)票的使用和管理情況。在此基礎(chǔ)上延伸檢查，到相關(guān)的單位進(jìn)一步核實(shí)發(fā)票開具情況，相關(guān)單位對檢查組的工作給予了很大的支持，提供了1999年至2001年從該攝影有限公司取得發(fā)票的情況，經(jīng)認(rèn)真的檢查、核對，又發(fā)現(xiàn)16張 “大頭小尾” 的發(fā)票，共計(jì)19張，少計(jì)漏計(jì)收入506917元。本以為該專案檢查能告一段落，2002年4月舉報人又提供新線索，檢查組結(jié)合前次檢查情況，對被查單位法人進(jìn)行再次詢問，并對問題的嚴(yán)重性及后果予以鄭重聲明，使其對問題的嚴(yán)重性有了深刻的認(rèn)識。配合檢查組進(jìn)行取證，又發(fā)現(xiàn)59張?zhí)撻_發(fā)票。少計(jì)漏計(jì)收入1，061，550元。我們認(rèn)為此案是典型的利用開具“大頭小尾”發(fā)票的手段少計(jì)收入漏繳稅款案。

    發(fā)票是企業(yè)購銷商品，提供或接受服務(wù)等經(jīng)營活動中收付款憑證，是稅款征收的重要依據(jù)。納稅人經(jīng)常通過開具虛假發(fā)票隱匿收入，達(dá)到少計(jì)收入漏繳稅款的目的，檢查人員一般要從發(fā)票種類、內(nèi)容、填開單位和收票單位之間的邏輯性入手方能徹底查清。這無凝給稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查取證工作帶來一定的難度。

    通過對該攝影有限公 司的專案檢查，以及日常檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)（尤其是餐飲、服務(wù)行業(yè)）虛開發(fā)票的現(xiàn)象普遍存在，有的是按照客戶要求開，還有的是客戶要求撕走空白的報銷聯(lián)自己填寫等，造成稅款流失。在對發(fā)票進(jìn)行檢查時，應(yīng)將重點(diǎn)放在其開具的內(nèi)容、金額是否相符，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，進(jìn)行檢查。同時，對有疑點(diǎn)的發(fā)票，到對方單位進(jìn)行核實(shí)、取證，從而，發(fā)現(xiàn)被查單位的問題，是本案給我們的啟示。

    雖然，稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票管理中采取了許多措施，但仍不能杜絕納稅人利用發(fā)票進(jìn)行稅收違法活動的發(fā)生。因此，進(jìn)一步完善發(fā)票的管理和完善稅控裝置將成為堵塞漏洞，加強(qiáng)稅源監(jiān)控，增加稅收收入的關(guān)鍵。