北京某攝影有限公司利用發(fā)票隱藏收入案
一、企業(yè)基本情況:
北京某攝影有限公司成立于1998年8月,注冊(cè)資金:10萬(wàn)元,經(jīng)濟(jì)性質(zhì):有限責(zé)任公司,經(jīng)營(yíng)范圍:攝影服務(wù);電腦圖文設(shè)計(jì)制作;勞務(wù)服務(wù);經(jīng)濟(jì)信息咨詢服務(wù);組織文化藝術(shù)交流活動(dòng);組織展覽展示活動(dòng);科技產(chǎn)品的技術(shù)開(kāi)發(fā), 技術(shù)咨詢,技術(shù)轉(zhuǎn)讓,人才培訓(xùn)等。涉及的稅種:營(yíng)業(yè)稅,個(gè)人所得稅,城建稅,教育費(fèi)附加,企業(yè)所得稅,印花稅。
二、企業(yè)納稅情況 單位:(元)
營(yíng)業(yè)稅 城建稅 教育費(fèi)附加 企業(yè)所得稅 印花稅
1999年 17368.03 215.76 521.04 0 420
2000年 28114 1938.04 853.43 3218.93 20
2001年 32389.63 267.27 971.69 0 20
三、違法事實(shí)
根據(jù)局安排對(duì)該單位進(jìn)行專案檢查。舉報(bào)信提供的情況:從1999年8月至2000年9月期間有3張發(fā)票未按規(guī)定開(kāi)具,其中:1999年8月2張,發(fā)票號(hào)為:2956589,2956634;2000年9月1張,發(fā)票號(hào)為:9213216.為此,我檢查組于2002年1月7日至2002年3月10日重點(diǎn)檢查了該單位發(fā)票使用和管理的情況。并進(jìn)行了延伸檢查,走訪了相關(guān)的單位,進(jìn)一步核實(shí)發(fā)票使用情況,相關(guān)單位提供了1999年至2001年與該攝影有限公司的有關(guān)票據(jù),經(jīng)認(rèn)真的檢查、核對(duì),又發(fā)現(xiàn)16張發(fā)票未按規(guī)定開(kāi)具,共計(jì)19張 ,少計(jì)、漏計(jì)收入506,917元。2002年4月份舉報(bào)人又提供了新的線索,檢查組進(jìn)一步延伸檢查,并對(duì)法人進(jìn)行詢問(wèn),同時(shí)對(duì)其講解稅法知識(shí),使其對(duì)問(wèn)題的嚴(yán)重性有了深刻地認(rèn)識(shí)。主動(dòng)配合檢查組進(jìn)行取證工作,又發(fā)現(xiàn)59張發(fā)票未按規(guī)定使用、開(kāi)具,少計(jì)、漏計(jì)收入1,061,550元。總共有78張發(fā)票未按規(guī)定開(kāi)具、使用,少計(jì)、漏計(jì)收入1,568,467元,具體補(bǔ)稅情況如下:
(一)營(yíng)業(yè)稅
該攝影有限公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,存在未按規(guī)定使用發(fā)票的情況,如:
發(fā)票號(hào) 實(shí)收金額(元) 入帳金額(元)
1999年5月 2956579 32200 40
1999年8月 2956633 4000 45
1999年11月 7161541 13400 35
2000年6月 3844679 21500 40
2000年11月 9213246 9700 25
2001年11月 3526768 12300 84
均應(yīng)調(diào)增營(yíng)業(yè)收入,補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加。
1999年調(diào)增營(yíng)業(yè)收入436590元。補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅21829.5元、滯納金9263.98元;補(bǔ)繳城建稅1528.07元、滯納金648.48元;補(bǔ)繳教育費(fèi)附加654.89元、滯納金277.92元。
2000年調(diào)增營(yíng)業(yè)收入885420元。補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅44271元、滯納金12508.84元;補(bǔ)繳城建稅3098.97元、滯納金875.62元;補(bǔ)繳教育費(fèi)附加1328.13元、滯納金375.27元。
2001年調(diào)增營(yíng)業(yè)收入246457元。補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅12322.85元、滯納金1033.98元;補(bǔ)繳城建稅862.60元、滯納金72.38元;補(bǔ)繳教育費(fèi)附加369.69元、滯納金31.02元。
三年合計(jì)調(diào)增營(yíng)業(yè)收入1,568,467元,補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅78423.35元,滯納金22806.79元;補(bǔ)繳城建稅5489.63元,滯納金1596.48元;教育費(fèi)附加2352.7元,滯納金684.20元。
(二)個(gè)人所得稅
2001年8月30日第18號(hào)憑證列支勞務(wù)費(fèi)10000元,為支付臨時(shí)雇傭的攝影模特10人的勞務(wù)費(fèi),未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。
應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅:10000÷10(人)×3%×10(人)=300元根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定,處以一倍罰款300元。
(三)印花稅:
該攝影有限公司與北京某經(jīng)貿(mào)公司于2000年9月簽定的《房屋租賃協(xié)議》未按規(guī)定交納印花稅。合同總標(biāo)的為326808元, 應(yīng)補(bǔ)繳印花稅,并處以3倍罰款。
應(yīng)補(bǔ)繳印花稅:326808×1‰=326.81元
罰款:326.81×3=980.43元
(四)企業(yè)所得稅:
根據(jù)前述(一)項(xiàng)對(duì)營(yíng)業(yè)收入的調(diào)整,應(yīng)相應(yīng)調(diào)整當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額,補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
(1) 1999年該單位的利潤(rùn)總額為-3517.01元,1999年調(diào)增營(yíng)業(yè)收入436590元。補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅21829.5元;補(bǔ)繳城建稅1528.07元;補(bǔ)繳教育費(fèi)附加654.89元。
調(diào)整1999年的應(yīng)納稅所得額為:436590―3517.01―21829.5―1528.07―654.89=409060.53
應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅:409060.53×33%=134989.97
滯納金: 134989.97×0.5‰×692=46706.53
(2)2000年該單位的利潤(rùn)總額為16154.33元,已納企業(yè)所得稅3218.93元,2000年調(diào)增營(yíng)業(yè)收入885420元。補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅44271元;補(bǔ)繳城建稅3098.97元;補(bǔ)繳教育費(fèi)附加1328.13元。 2000年1月30日在管理費(fèi)中列支的人壽保險(xiǎn)費(fèi)3400元,應(yīng)在福利費(fèi)中列支,亦應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
2000年調(diào)整應(yīng)納稅所得額為:885420―44271―3098.97―1328.13+16154.33+3400=856276.23
應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅:856276.23×33%-3218.93=279352.23
滯納金:279352.23×0.5‰×327=45674.09
(3)2001年該單位的利潤(rùn)總額為-13668元,2001年調(diào)增營(yíng)業(yè)收入246457元。補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅12322.85元;補(bǔ)繳城建稅862.60元;補(bǔ)繳教育費(fèi)附加369.69元。
調(diào)整應(yīng)納稅所得額為:246457―12322.85―862.6―369.69―13668=219,233.86元
應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅:219233.86×33%=72347.17
三年合計(jì)調(diào)增營(yíng)業(yè)收入1568467元,補(bǔ)繳企業(yè)所得稅486689.37元,滯納金92380.62元。
四、處理意見(jiàn)及依據(jù)
1、根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第二條的規(guī)定,補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅78423.35元。
2、根據(jù)《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第二條、《征收教育費(fèi)附加暫行規(guī)定》第二條的規(guī)定,補(bǔ)繳城建稅5489.63元、教育費(fèi)附加2352.7元。
3、根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條的規(guī)定、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十九條的規(guī)定,對(duì)未扣繳的個(gè)人所得稅300元應(yīng)處以一倍罰款300元。
4、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第一條的規(guī)定,補(bǔ)繳企業(yè)所得稅486689.37元。
5、根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定,對(duì)補(bǔ)繳的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金,分別為22806.79元、1596.48元、684.20元、92380.62元。
6、根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第一條、第二條、第三條及第十三條的規(guī)定,補(bǔ)繳印花稅326.81元,并處以三倍罰款980.43元。
7、根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十六條第三款的規(guī)定,對(duì)北京黑圖攝影有限公司處以10000元的罰款。
案 例 分 析
本案是接到群眾舉報(bào)對(duì)北京某攝影有限公司1999年、2000年和2001年的財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)帳簿、記帳憑證及發(fā)票的使用進(jìn)行了檢查,并對(duì)該攝影有限公司的法人進(jìn)行了詢問(wèn),根據(jù)舉報(bào)信提供的情況,從1999年8月至2000年9月期間有3張發(fā)票未按規(guī)定開(kāi)具。我檢查組重點(diǎn)檢查了該單位發(fā)票的使用和管理情況。在此基礎(chǔ)上延伸檢查,到相關(guān)的單位進(jìn)一步核實(shí)發(fā)票開(kāi)具情況,相關(guān)單位對(duì)檢查組的工作給予了很大的支持,提供了1999年至2001年從該攝影有限公司取得發(fā)票的情況,經(jīng)認(rèn)真的檢查、核對(duì),又發(fā)現(xiàn)16張 “大頭小尾” 的發(fā)票,共計(jì)19張,少計(jì)漏計(jì)收入506917元。本以為該專案檢查能告一段落,2002年4月舉報(bào)人又提供新線索,檢查組結(jié)合前次檢查情況,對(duì)被查單位法人進(jìn)行再次詢問(wèn),并對(duì)問(wèn)題的嚴(yán)重性及后果予以鄭重聲明,使其對(duì)問(wèn)題的嚴(yán)重性有了深刻的認(rèn)識(shí)。配合檢查組進(jìn)行取證,又發(fā)現(xiàn)59張?zhí)撻_(kāi)發(fā)票。少計(jì)漏計(jì)收入1,061,550元。我們認(rèn)為此案是典型的利用開(kāi)具“大頭小尾”發(fā)票的手段少計(jì)收入漏繳稅款案。
發(fā)票是企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)商品,提供或接受服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收付款憑證,是稅款征收的重要依據(jù)。納稅人經(jīng)常通過(guò)開(kāi)具虛假發(fā)票隱匿收入,達(dá)到少計(jì)收入漏繳稅款的目的,檢查人員一般要從發(fā)票種類、內(nèi)容、填開(kāi)單位和收票單位之間的邏輯性入手方能徹底查清。這無(wú)凝給稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查取證工作帶來(lái)一定的難度。
通過(guò)對(duì)該攝影有限公 司的專案檢查,以及日常檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)(尤其是餐飲、服務(wù)行業(yè))虛開(kāi)發(fā)票的現(xiàn)象普遍存在,有的是按照客戶要求開(kāi),還有的是客戶要求撕走空白的報(bào)銷(xiāo)聯(lián)自己填寫(xiě)等,造成稅款流失。在對(duì)發(fā)票進(jìn)行檢查時(shí),應(yīng)將重點(diǎn)放在其開(kāi)具的內(nèi)容、金額是否相符,發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn),進(jìn)行檢查。同時(shí),對(duì)有疑點(diǎn)的發(fā)票,到對(duì)方單位進(jìn)行核實(shí)、取證,從而,發(fā)現(xiàn)被查單位的問(wèn)題,是本案給我們的啟示。
雖然,稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票管理中采取了許多措施,但仍不能杜絕納稅人利用發(fā)票進(jìn)行稅收違法活動(dòng)的發(fā)生。因此,進(jìn)一步完善發(fā)票的管理和完善稅控裝置將成為堵塞漏洞,加強(qiáng)稅源監(jiān)控,增加稅收收入的關(guān)鍵。
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