解讀《納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)建筑防水材料并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)如何征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》

來(lái)源: 編輯: 2006/09/08 11:01:21 字體:

  最近,國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)建筑防水材料并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)如何征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題作了如下通知:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)建筑防水材料并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]80號(hào)) :納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)建筑防水材料的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù),凡符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2002〕117號(hào))規(guī)定條件的,按照該文件的有關(guān)規(guī)定征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅。

  這是國(guó)家稅務(wù)總局為解決增值稅和營(yíng)業(yè)稅結(jié)合部也就是混合銷(xiāo)售重復(fù)征稅征稅問(wèn)題而出臺(tái)的又一政策。是近兩年來(lái)稅收政策調(diào)整過(guò)程中趨向理性與合理的新舉措。此前,對(duì)這一類的行為的稅收政策以經(jīng)歷了兩個(gè)階段。

  第一階段:即2002年9月1日以前對(duì)同一行為即征增值稅,也征營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅階段。

  最具代表性的就是:對(duì)生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售并安裝鋁合金門(mén)窗征收增值稅,同時(shí)對(duì)建 筑施工單位征收營(yíng)業(yè)稅。形成實(shí)際上的重復(fù)征稅?!?A class=wt href="http://galtzs.cn/new/63/67/84/2006/1/ti1154714310216002861-0.htm" target=_blank>國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)制售鋁合金門(mén)窗征稅問(wèn)題的通知》國(guó)稅函發(fā)[1997]186號(hào)規(guī)定按照我局印發(fā)的《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定 》(國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào))第一條第(四)款的規(guī)定,基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車(chē)間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件及建筑材料,用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的,應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。這一規(guī)定對(duì)建筑安裝企業(yè)制售鋁合金門(mén)窗產(chǎn)品同樣適用。無(wú)論其制作地點(diǎn)距施工地點(diǎn)遠(yuǎn)近,企業(yè)財(cái)務(wù)核算形式如何,應(yīng)一律照章征收增值稅。

  根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條的規(guī)定,納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè),無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算,其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的全部?jī)r(jià)款。鋁合金門(mén)窗屬于建筑工程中所用的原材料,其價(jià)款不能從工程承包額中扣除或分割開(kāi)來(lái)分別征稅,更不能以此作為劃分確定混合銷(xiāo)售只征一種稅。如果生產(chǎn)鋁合金門(mén)窗的納稅人是承包工程的分包或轉(zhuǎn)包人,其應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅已由總承包人代扣代繳,根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條第(三)款的規(guī)定,則對(duì)其不再征收營(yíng)業(yè)稅。(此文目前已作廢)

  第二階段:對(duì)一些以生產(chǎn)企業(yè)安裝為主的產(chǎn)品的不再重復(fù)征稅《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào))現(xiàn)對(duì)納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題作了如下定:

  一、關(guān)于納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅劃分問(wèn)題納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同(包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同,下同)方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí),銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)(包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè),下同),同時(shí)符合以下條件的,對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅,提供建筑業(yè)勞務(wù)收入(不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入)征收營(yíng)業(yè)稅:對(duì)上所稱建筑業(yè)勞務(wù)收入,以簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款為準(zhǔn)。

  納稅人通過(guò)簽訂建設(shè)工程施工合同,銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí),將建筑業(yè)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他單位和個(gè)人的,對(duì)其銷(xiāo)售的貨物和提供的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅;同時(shí),簽訂建設(shè)工程施工總承包合同的單位和個(gè)人,應(yīng)扣繳提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人取得的建筑業(yè)勞務(wù)收入的營(yíng)業(yè)稅。

  文件中關(guān)于自產(chǎn)貨物范圍問(wèn)題作了如下規(guī)定,本通知所稱自產(chǎn)貨物是指:

 ?。ㄒ唬┙饘俳Y(jié)構(gòu)件:包括活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品;

  (二)鋁合金門(mén)窗;

 ?。ㄈ┎A粔?;

 ?。ㄋ模C(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備;

 ?。ㄎ澹﹪?guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。

  這次的對(duì)納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)建筑防水材料并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)調(diào)整只是第二階段自產(chǎn)貨物范圍的一個(gè)補(bǔ)充。

  為了保證這一政策在執(zhí)行中不至形成新的漏洞。執(zhí)行這一政策的程序性要求比較嚴(yán),前提條件比較多,這是納稅人在執(zhí)行這一政策時(shí)必須要引起注意的。主要有以下幾方面:

  一、必需是生產(chǎn)企業(yè),如果是商業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售并負(fù)責(zé)安裝則不能享受此政策。前題是要有生產(chǎn)企業(yè)所在地主管?chē)?guó)家稅務(wù)局出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。

  二、要簽定總包或分包合同。而且要在建設(shè)工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務(wù)從價(jià)款。

  三、同時(shí)要求生產(chǎn)企業(yè)中從事安裝的部門(mén)符合下列要求才能分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅:

 ?。ㄒ唬┍仨毦邆浣ㄔO(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì);

 ?。ǘ┖炗喗ㄔO(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。

  如果承包企業(yè)是增值稅一般納稅人而又不具備建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì),在全面權(quán)衡的基礎(chǔ)上可以考慮出包建筑業(yè)勞務(wù)部分。因?yàn)?%的營(yíng)業(yè)稅與17%的增值稅的差距是不能忽視的。

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