納稅人應(yīng)該具備的避稅籌劃意識(shí)

小編絮語(yǔ) 避稅籌劃是納稅人在現(xiàn)行稅制條件下，通過(guò)充分利用各種有利的稅收政策和合理安排涉稅行為，在合法的前提下實(shí)現(xiàn)利益的最大化。納稅人是避稅籌劃的主體，他所具備的意識(shí)是避稅籌劃取得成功的重要因素。

　　納稅人為減輕自身稅負(fù)，獲取經(jīng)濟(jì)利益，首先應(yīng)該想到的是應(yīng)用避稅籌劃，而不是采取其他非法的手段。我們認(rèn)為，納稅人應(yīng)該具備的避稅籌劃意識(shí)包括以下幾個(gè)方面：

　　一、價(jià)格籌劃意識(shí)

    所謂價(jià)格籌劃意識(shí)，就是要求納稅人在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，要具有運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅籌劃的意識(shí)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是避稅籌劃的基本方法之一，特別是對(duì)于一個(gè)具有一定規(guī)模、生產(chǎn)產(chǎn)品的品種和數(shù)量都較多的企業(yè)來(lái)說(shuō)，更是如此。一個(gè)微小價(jià)格的變動(dòng)，都會(huì)引起企業(yè)利潤(rùn)很大的變動(dòng)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)雖然被列為稅務(wù)局重點(diǎn)稽查的對(duì)象，但由于轉(zhuǎn)讓定價(jià)具有很大的靈活性和隱蔽性，特別是在專利技術(shù)、商標(biāo)使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方面，具有更大的彈性空間。因此，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅籌劃，是納稅人應(yīng)該而且必須具備的籌劃意識(shí)之一。

　　二、優(yōu)惠籌劃意識(shí)

    所謂優(yōu)惠籌劃意識(shí)，是指納稅人在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，要具有充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的意識(shí)。稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家為了一定的目的，對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，應(yīng)該積極地利用稅收優(yōu)惠政策。因?yàn)?，稅收?yōu)惠政策是國(guó)家明文規(guī)定的，具有很強(qiáng)的操作性，運(yùn)用稅收優(yōu)惠進(jìn)行避稅籌劃，其成本是最小的，收益也是最大的。這種籌劃既不會(huì)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查對(duì)象，又符合國(guó)家意圖，還可以減少自身稅負(fù)，一舉三得，何樂(lè)而不為呢？

　　三、漏洞籌劃意識(shí)

    所謂漏洞籌劃意識(shí)，是指納稅人在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，要具有找出稅收中的漏洞并利用之的避稅籌劃意識(shí)。一個(gè)國(guó)家的稅制，不管其如何先進(jìn)、如何完善，總可以找出其中的漏洞。如稅收立法上的漏洞、稅收征管上的漏洞等。由于找出稅收中的漏洞需要比較強(qiáng)的專業(yè)能力，所以在進(jìn)行漏洞合理避稅籌劃時(shí)，應(yīng)該有兩個(gè)分析權(quán)衡的過(guò)程：其一是成本-收益分析；其二是風(fēng)險(xiǎn)－收益分析。

　　四、空白籌劃意識(shí)

    所謂空白籌劃意識(shí)，是指納稅人在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，要具有利用稅法空白進(jìn)行避稅籌劃的意識(shí)。稅法空白是指依據(jù)稅法總綱應(yīng)該有而實(shí)際上沒有的稅法內(nèi)容，其產(chǎn)生的原因是因?yàn)榱⒎ㄕ叩氖д`或技術(shù)研究水平不夠。例如電子商務(wù)現(xiàn)在正在全國(guó)興起 ，而有關(guān)這方面的稅收法律卻由于技術(shù)原因沒有制定。因此，很多納稅人就利用國(guó)家稅收立法在這方面的空白進(jìn)行避稅籌劃。

　　五、彈性籌劃意識(shí)

    所謂彈性籌劃意識(shí)，是指納稅人在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，要具有利用稅法彈性進(jìn)行避稅籌劃的意識(shí)。彈性籌劃是指利用稅法構(gòu)成要素中如稅率、稅額、優(yōu)惠和懲罰性措施等存在一定的幅度而進(jìn)行的避稅籌劃。例如，營(yíng)業(yè)稅中娛樂(lè)業(yè)的稅率為5%～20%，納稅人便可以選擇最有利于自己的稅率納稅。當(dāng)然，其前提是獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的同意。彈性籌劃要堅(jiān)持一個(gè)總原則和三項(xiàng)分原則。一個(gè)總原則是增加利潤(rùn)，降低損失；三項(xiàng)分原則是：稅率、稅額最小，優(yōu)惠最大，懲罰最小。同時(shí)，彈性籌劃要注意搞好和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系。

　　六、規(guī)避籌劃意識(shí)

    所謂規(guī)避籌劃意識(shí)，是指納稅人在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，要具有利用稅法中關(guān)于某些臨界點(diǎn)的規(guī)定進(jìn)行避稅籌劃的意識(shí)。臨界點(diǎn)可分為稅基臨界點(diǎn)和優(yōu)惠臨界點(diǎn)兩大類。例如，土地增值稅中規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額沒有超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅；超過(guò)20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)征土地增值稅。納稅人可以利用20%這一臨界點(diǎn)，將增值額控制在19%左右，從而規(guī)避應(yīng)納稅額。當(dāng)然，在進(jìn)行規(guī)避籌劃時(shí)，納稅人一定要注意收益-成本比較。如果僅為了規(guī)避一點(diǎn)稅款，而把自己限制在很小的規(guī)模，那就得不償失了。