生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)與開辦費(fèi)有什么區(qū)別?
問:我公司是一家熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè),公司注冊成立于2008年9月8日,目前正在建設(shè)2×300MW的兩臺(tái)供熱機(jī)組,計(jì)劃年底投產(chǎn),生產(chǎn)準(zhǔn)備工作已經(jīng)開展,請問為生產(chǎn)準(zhǔn)備人員發(fā)生的生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)(包括差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、生產(chǎn)準(zhǔn)備人員的職工薪酬等)直接列支當(dāng)期的生產(chǎn)費(fèi)用可以嗎?企業(yè)所得稅前可以扣除嗎?這種生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)與“開辦費(fèi)”有什么區(qū)別嗎?
答:1、是否允許企業(yè)所得稅前扣除。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出,是指與取得收入直接相關(guān)的支出。”因而,對于您上述所說的生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)用確實(shí)符合上述規(guī)定屬于與取得收入有關(guān)的合理支出是允許在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除的。
2、區(qū)分收益性支出與資本性支出。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本,不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。”第五十八條規(guī)定“固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ):(二)自行建造的固定資產(chǎn),以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ);”因而,貴企業(yè)為該機(jī)組所發(fā)生的籌備費(fèi)用需要視上述規(guī)定區(qū)分其是否屬于應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)的支出,如不屬于資本性支出可以計(jì)入當(dāng)期損益。
3、關(guān)于開辦費(fèi)與準(zhǔn)備費(fèi)。
新法下對于開辦費(fèi)并沒有明確的定義,可以照以下規(guī)定進(jìn)行處理:《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號(hào))第九條關(guān)于開(籌)辦費(fèi)的處理規(guī)定,新稅法中開(籌)辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用,企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除,也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理,但一經(jīng)選定,不得改變。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條“企業(yè)所得稅法第十三條第(四)項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出,自支出發(fā)生月份的次月起,分期攤銷,攤銷年限不得低于3年。”因而,實(shí)際上在新企業(yè)所得稅法下,開辦費(fèi)沒有明確規(guī)定,您所說的這幾項(xiàng)費(fèi)用也可以視為開辦費(fèi),在稅務(wù)處理時(shí)可以按國稅函[2009]98號(hào)文件規(guī)定進(jìn)行一次性扣除,也可以分?jǐn)偺幚怼?
貴企業(yè)在處理上述費(fèi)用時(shí),重點(diǎn)需要區(qū)分的是是否涉及到資本性支出或者可計(jì)入資產(chǎn)的支出,其他可按開辦費(fèi)處理,可一次性當(dāng)年扣除也可分期攤銷,但企業(yè)一經(jīng)選定不得改變。
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