解讀財(cái)稅[2009]72號(hào)：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除有新規(guī)

　　8月10日， 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在此次下發(fā)的《關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]72號(hào)）中表示，對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　專(zhuān)家分析指出，在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，“72號(hào)文”對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造這三個(gè)行業(yè)出臺(tái)此項(xiàng)優(yōu)惠政策，在一定程度上也是在為企業(yè)減負(fù)。對(duì)于這三個(gè)廣告和宣傳費(fèi)的比例在企業(yè)的銷(xiāo)售收入中占得比重比較大行業(yè)來(lái)說(shuō)，是一項(xiàng)重大利好。根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)字顯示，截至今年一季度，光明、伊利、蒙牛一季度廣告費(fèi)合計(jì)已經(jīng)達(dá)到15億元。在如此大比重的支出情況下，30%稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)無(wú)疑對(duì)企業(yè)是一個(gè)好消息。中國(guó)乳業(yè)協(xié)會(huì)理事王丁棉也認(rèn)為，由于中小企業(yè)的廣告費(fèi)用一般控制在收入5%~10%水平，所以大企業(yè)較為受惠。

　　此前，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第四十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”但專(zhuān)家也同時(shí)提醒，“72號(hào)文”的這一利好是不含酒類(lèi)飲料制造企業(yè)的。比如現(xiàn)在流行的口味介于啤酒和飲料之間的低度酒精飲料——果啤就屬于這類(lèi)情況。

　　除了扣除標(biāo)準(zhǔn)提升外，對(duì)于采取特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料企業(yè)的扣稅問(wèn)題，“72號(hào)文”也進(jìn)行了明確。文件規(guī)定，對(duì)采取特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷(xiāo)售費(fèi)用據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)剔除。今后，企業(yè)就可以以每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額來(lái)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅了。同時(shí)，“72號(hào)文”還對(duì)此案用特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料企業(yè)進(jìn)行了定義，即，飲料企業(yè)特許經(jīng)營(yíng)模式指由飲料品牌持有方或管理方授權(quán)品牌使用方在指定地區(qū)生產(chǎn)及銷(xiāo)售其產(chǎn)成品，并將可以由雙方共同為該品牌產(chǎn)品承擔(dān)的廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用統(tǒng)一歸集至品牌持有方或管理方承擔(dān)的營(yíng)業(yè)模式。這一認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)也是企業(yè)應(yīng)該關(guān)注的。

　　根據(jù)上述規(guī)定，專(zhuān)家分析指出，當(dāng)前，不少知名的飲料生產(chǎn)企業(yè)會(huì)采取授權(quán)生產(chǎn)銷(xiāo)售的模式，特別是像可口可樂(lè)等國(guó)際知名企業(yè)，在國(guó)內(nèi)基本是采取的授權(quán)生產(chǎn)銷(xiāo)售模式。“72號(hào)文”允許企業(yè)的品牌持有方進(jìn)行費(fèi)用的歸集扣除，便于企業(yè)的管理和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管。需要注意的是，飲料品牌持有方或管理方應(yīng)將相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行單獨(dú)核算，并將品牌使用方當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的證明材料專(zhuān)案保存以備檢查。

　　據(jù)國(guó)稅總局所得稅司介紹，在新企業(yè)所得稅法實(shí)施之前，廣告宣傳費(fèi)用的稅前扣除比例，針對(duì)不同行業(yè)有2％、8％等多個(gè)檔次，新稅法之后統(tǒng)一為15％，但一直未對(duì)煙草行業(yè)進(jìn)行明確規(guī)定。而此次，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局將此標(biāo)準(zhǔn)提升到了30%，并且對(duì)煙草行業(yè)也做出明確規(guī)定，煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　兩部委表示，這一規(guī)定自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所稅收政策研究室主任張學(xué)誕表示，從時(shí)間上看，2008年的企業(yè)所得稅已經(jīng)匯算清繳完畢，但是可以在下一年度進(jìn)行補(bǔ)繳，一旦進(jìn)行補(bǔ)繳工作量可能會(huì)很大。

　　而且，中國(guó)控?zé)焻f(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)兼秘書(shū)長(zhǎng)許桂華此前表示，中國(guó)將在2011年1月起全面禁止煙草廣告及相關(guān)的促銷(xiāo)贊助活動(dòng)。此前廣告法等明確規(guī)定，禁止利用廣播、電影、電視、報(bào)紙、期刊發(fā)布煙草廣告或以文章的形式變相發(fā)布煙草廣告。中國(guó)社科院價(jià)格與稅收研究室副主任張斌表示，不允許稅前扣除，意味著企業(yè)應(yīng)納稅所得額提高，所要繳納的所得稅也會(huì)提高，將在企業(yè)稅后利潤(rùn)上有所反映，也就是有所降低。他表示，這也體現(xiàn)出我國(guó)在控?zé)熜袆?dòng)從稅收角度進(jìn)行調(diào)控的舉措。張學(xué)誕也表示，這種對(duì)煙草行業(yè)進(jìn)行的限制是有必要的。此前，我國(guó)規(guī)定，對(duì)糧食類(lèi)白酒(含薯類(lèi)白酒)的廣告宣傳費(fèi)一律不得在稅前扣除。

　　此外，財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人還表示,2008年之前的老稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策,對(duì)外資企業(yè)則沒(méi)有限制。2008年實(shí)施的條例統(tǒng)一了企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策,同時(shí),考慮到部分行業(yè)和企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)發(fā)生情況較為特殊,根據(jù)其實(shí)際情況作出了具體規(guī)定。

　　按照“72號(hào)文”文的規(guī)定，上述政策自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。也就是說(shuō)，相關(guān)企業(yè)可以享受三年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)30％的稅前扣除優(yōu)惠。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的統(tǒng)一實(shí)施,降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),提高了企業(yè)的稅后剩余利益,有利于擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。同時(shí)實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)之間的公平稅收負(fù)擔(dān),可以促進(jìn)形成平等的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。 但專(zhuān)家也分析認(rèn)為，從更大的視角來(lái)看，提升廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除是經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化、企業(yè)經(jīng)營(yíng)自主化的大趨勢(shì)?？鄢壤奶岣呶幢匾欢軗Q來(lái)企業(yè)稅金的減少和利潤(rùn)的增加，對(duì)那些競(jìng)爭(zhēng)激烈的行業(yè)和企業(yè)，可能反而會(huì)帶動(dòng)廣告投入的增加和競(jìng)爭(zhēng)的進(jìn)一步加劇。